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1、,08年所得税汇算清缴前的纳税控制策略,一 新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制,本讲座的内容,三 收入项目的纳税控制策略,课程导入,四 费用项目的纳税控制策略,五 资产类项目纳税控制策略,六 优惠政策适用风险提示,二 年度汇算清缴的指导思想,课程导入,国际国内经济形势分析,第三季度GDP同比增长9%,按可比价格计算，同比增长9.9%，比上年同期回落2.3个百分点。首次GDP增长下降到个位数。 国际货币基金组织(IMF)将中国的2008年GDP预期增长率由9%调为8% 上半年我国有6.7万家中小企业倒闭。10月27日，人力资源和社会保障部(以下简称人保部)对外披露，9月底全国城镇登记失业率为4
2、，但有人认为如将隐性失业人群统计进去将达到8%。与此同时，大企业面临较为严重的生产困境：汇源果汁并购、蒙牛牛根生的哭求、浙江全国最大印染企业倒闭、上巿公司三季度业绩的快速下滑,课程导入,前三季度税收收入回顾,据国家税务总局公布的信息：今年前3个季度，全国税收完成46065亿元，比去年同期增长24%，但进入下半年后，税收增幅开始回落。今年第四季度，全国税收增幅将出现较大幅度回落。 前3个季度税收收入呈现出四大特点：一是税收增长与经济发展基本一致，呈现前高后低走势；二是税收结构进一步优化，主体税种收入较快增长，其中，国内增值税、消费税和营业税总额同比增长20.5%，企业所得税和个人所得税总额增长3
3、0.3%；三是地方级税收增长快于中央级税收，地方级税收增幅高于中央级税收增幅5.2个百分点；四是各区域税收全面增长，但东部地区慢于中、西部。,国家税务总局有关分析人士提醒，现在最应该引起重视的是：今年第一、第二、第三季度税收同比分别增长33.8%、27.7%和10.6%，8月、9月分别增长5.6%和2.5%，9月增幅为2003年以来月度最低；一些重点地区、重点行业、重点税源企业税收增幅出现较大回落；东部地区税收增幅回落明显，并正逐步传导到中西部地区。 进入第四季度后，税务部门组织收入面临着更为严峻的形势，如：(1)国际、国内经济环境复杂多变，不确定因素增多，国民经济增速将继续减缓，税收增长也将
4、随之减缓；(2)外部需求减弱，产能过剩，加之人民币升值，能源原材料、劳动力等要素价格上涨，融资困难，一些加工企业特别是外贸出口企业生产面临较大困难，增值额和利润减少，直接影响增值税和企业所得税，并可能引发企业欠税；(3)房地产市场有价无市，对房地产业税收影响严重；(4)证券市场持续低迷，证券交易印花税锐减等，使保持税收收入稳定较快增长的压力越来越大。,结论：国家税务总局日前已发出紧急通知，要求各地税务部门切实大力加强税收征管，努力做好第四季度组织收入工作，确保税款及时足额入库,课程导入,税制改革助推经济增长,一 促出口，年内三次提高出口退税率 二 扩内需，流转税改革减负1233亿 三 降税负，
5、增强个人购买力 四 增投资，4万亿拉动12亿投资。,一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范,为了全面贯彻中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，加强各级税务机关对企业所得税的管理，国家税务总局近日发布了关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）。意见指出，加强企业所得税管理的总体要求为：分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税。企业应关注以下几点提示：,1.事业单位、社会团体取得的财政拨款属于不征税收入，因此事业单位在会计核算时必须分别核算应税收入、免税收入和不征税收入，同时不征税支出与应税支出也应分别核算。,新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制,新税法下汇算清
6、缴的税务风险防范与控制,一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范,2.减免税企业不是一劳永逸。,3.意见指出，税务机关将异常申报企业，即连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。,新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制,一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范,4.发生特殊事项要及时报告税务机关：企业发生合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项时，应主动向主管税务机关报告并提交具体事项实施方案。一般情况下，企业发生的特殊事
7、项涉及政策点较多、容易出问题，且涉税金额通常也较大。因此，企业向税务机关报告并就实施方案进行沟通，不仅可以得到税务机关的认可，也避免了日后调整的涉税风险。 5.加强收入管理：完善不同收入项目的确认原则和标准。依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面掌握企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等情况，核实企业应税收入。加强与相关部门的信息交换，及时掌握企业股权变动情况，,新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制,一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范,保证股权转让所得税及时征缴入库。依据财政拨款、行政事业性收费、政府性基金专用票据，核实不征税收入。依据对外投资协议、合同、资金往来
8、凭据和被投资企业股东大会、董事会关于税后利润分配决议，核实股息、红利等免税收入。对分年度确认的非货币性捐赠收入和债务重组收入、境外所得等特殊收入事项，实行分户分项目台账管理。 6.加强税前扣除管理： （1）严格查验原材料购进、流转、库存等环节的凭证。依据行业投入产出水平，重点核查与同行业投入产出水平偏离较大而又无合理解释的成本项目。 （2）防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。,新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制,一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范,利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。08年合理的工资薪金可以在税前全额扣除，但并不是所有的工
9、资薪金都可以扣除。如果企业不能提供劳动合同、社会保险费证明以及个人所得税代扣代缴证明，或提供个税证明但与实际发放金额不符，都会存在调增的风险。因此，企业财务部门应与人力资源部门配合，就员工的社保、劳动合同是否完善进行核对，提前做好安排。 链接：关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复财税200883号,新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制,一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范,（3）加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。 企业发生的企业发生的业务招待费和会议费支出是可以在税前扣除的，但是税务机关发现在上述费用支出有不正常的现象或者在纳税检查中发现在有不真实的招待、会
10、议支出，税务机关有权要求企业在一定期间内提供证明真实性的足够、有效的凭证，逾期不能提供资料的，税务机关有权直接否定企业已申报业务招待费和会议费的扣除权。因此，企业对发生的尤其是大金额的业务招待费和会议费应在业务发生时就做好相应的准备资料，以备日后税务机关的检查。资料包括：大量足够的有效凭证证明与企业业务相关：招待、娱乐旅行、会议的时间和地点、商业（会议）目的、企业与被招待人员的业务关系、参会人员、会议时间、地点、出席人员、费用标准、支付凭证等。 （4）加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。包括虚假发票、非法代开发票以及抬头填写不全的发票都不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。
11、,新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制,二纳税主体确定的税务风险防范与控制,1 按期进行企业所得税申报和汇缴并报送有关资料 纳税人除另有规定外，应在纳税年度终了后5个月内，向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。 2 财产损失的审批 清理资产及债权债务并及时向税务机关报批。企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令200513号）规定，企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中
12、介机构、国家及授权专业技,术鉴定部门等的鉴定材料。另外，企业在年度内发生的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。因此纳税人发生的财产损失，应按规定做好审核审批工作，并应在规定的时间内，向所在地主管税务机关报送书面申请和提交财产损失税前扣除申请审批表，并按照税务机关的要求报送财产损失的相关财务凭证、发票和有关部门的证明。 3.及时办理所得税减免的报批或备案手续。 税收减免管理办法（试行）（国税发2005129号）规定，减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。纳税人
13、享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。,常见的需要审批的税前扣除项目：财产损失、技术服务收入减免税审批、下岗再就业所得税优惠减免、民政福利企业减免企业所得税及其他。,4.做好账务及纳税事项调整。 企业所得税汇算清缴一般会涉及两方面调整：一是账务调整，二是纳税调整。账务调整只是针对违反会计制度规定所作账务处理的调整，纳税调整则是针对会计与税法差异的调整。前者必须进行账内调整，通过调整使之符合会计规定；后者只是在账外调整，即只在纳
14、税申报表内调整，通过调整使之符合税法规定。由于应纳税所得额的计算应该建立在准确无误的会计利润总额基础之上，所以账务调整的结果也必然在纳税申报表中得以体现。企业不仅要根据调整后的数额正确填列企业所得税年度纳税申报表及其相关附表，而且要根据账务调整数字调整报告年度会计报表相关项目的数字和本年度会计报表相关项目的年初数。,新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制,三纳税对象确定的税务风险防范与控制,1.应计未计的风险,对应计未计扣除项目按规定处理。企业在年末结账后，如果发现了税前应计未计扣除项目，根据财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）规定，企业纳税年度内应计未计
15、扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）规定，关于纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除项目不得转移以后年度补扣的截止时间问题，财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费,用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。因此企业在年度末的5个月内，也就是在企业的年度所得税申报期结束后，企业还可以进行账务调整，补计在税前应计未计
16、、应提未提的税前扣除项目。另外，如果企业在以前年度存在未弥补完的亏损，未超过5年的，企业可以用当年的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。,(二)汇算清缴纳税申报表填报专业风险,1以前年度提取的各项减值准备，本年度部分或全部转回，未作调减处理。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业作相反的纳税调整。,2.以前年度发生的或有事项和预提性质的费用如预计的产品维修费、债务重组等，因以前年度已作费用处理，本年度实际发生时，仅是冲减预计负债、其他应付款等，对有关预计费用与实际发生的差额造成的当年费用增加或减少，应对以前年度调增部分作调减处理，否则会加大企业所得税负担，造成重复纳税。 3.以前年度未抵扣部分可结转扣除的项目，具体包括： （1）企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税无限期结转扣除。 （2）境外已纳税超过抵免限额的部
