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1、第二章 会计等式和借贷记账法,本章提示：本章应深刻理解会计等式及其内在关系；了解账户设置的必要性，掌握账户的基本结构；并能熟练运用借贷记账法进行会计核算。,本章内容,一.会计等式的性质 二.会计科目和账户 三.借贷记账法,第一节 会计等式的性质,一、会计要素及关系 资产 负债 所有者权益 收入费用利润,2、负债 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 主要包括应付款项、长期借款、应付工资、应交税金等,3、所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,资产、负债、所有者权益是反映企业
2、财务状况的三个会计要素，作为经济资源的资产是从两个方面的渠道形成的：一是由所有者对企业投资后所形成的所有者权益，二是通过企业举债形成的负债，因此，三者之间存在这样的关系： 资产=负债+所有者权益,4、 收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括主营业务收入、其他业务收入等。,5、费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。主要包括为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。,6、利润 是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利
3、润的利得和损失等。 收入、费用、利润是反映企业经营成果的三个会计要素，他们之间存在如下关系： 收入-费用=利润,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素的关系如下图所示,二、会计等式 会计等式是指会计要素之间存在的基本关系等式。会计六要素之间存在以下关系： 资产=负债+所有者权益 利润=收入-费用 但由于利润属于所有者权益，费用又包括成本，故上述关系可归纳为： 资产+成本+费用=负债+所有者权益+收入,上述关系表明，企业的经济资源，一方面由资产来反映其存在的形式或形态，另一方面由负债和所有者权益来表现形成的渠道或来源，是企业同一经济资源的两个不同方面，所以它们在数量上是相等的。,因
4、此，一定数量的资产，必定是由相同数量的所有者权益或负债形成的；而形成一定数量的所有者权益或负债，就必然有相同数量的资产存在。这种必然相等的关系，可用会计恒等式反映为： 资产=负债+所有者权益,资产与所有者权益及负债的相互依存关系，决定了上述会计等式的成立。这个等式是会计的基本等式，也叫会计恒等式，是企业设置会计账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。 由于我们将负债通常称为债权人权益，故会计恒等式也可表达为： 资产=权益（债权人权益+所有者权益）,三、经济业务发生对会计恒等式的影响 经济业务是指企业在生产经营过程中发生的能够引起会计要素增减变化的交易或事项，也称会计事项。 企业的经济业务内容、
5、类型有很多，但无论发生什么样的业务，导致哪些会计要素发生变动，都不会破坏会计恒等式的关系。,根据各种经济业务对资产、权益的影响方式，可归纳为四种： 1、一方面资产增加，同时另一方面资产减少； 2、一方面权益增加，同时另一方面权益减少； 3、一方面资产增加，同时另一方面权益增加； 4、一方面减少资产，同时另一方面权益减少。 即同类项目有增有减，异类项目同增同减。,举例说明各类经济业务对会计恒等式的影响。 【例1】甲公司用银行存款100000元购买一台生产设备。 该项经济业务使甲公司“固定资产”增加100000元，同时使另一项资产项目“银行存款”减少100000元，等式左边增加、减少相等金额100
6、000元，业务发生能使等式保持平衡。,【例2】 甲公司向银行借入短期借款200000元，偿还购买材料的货款。 该项经济业务使甲公司的一项负债项目“短期借款”增加200000元，同时使另一项负债项目“应付账款”减少200000元，等式右边增加、减少相等金额200000元，业务发生能使等式保持平衡。,【例3】甲公司收到股东（所有者）以货币资金投资额1000000元存入银行。 该项经济业务使甲公司的资产项目“银行存款”与所有者权益项目“实收资本”同时增加1000000元，等式两边同时增加1000000元，业务发生能使等式保持平衡。,【例4】甲公司以银行存款1000000元偿还一笔到期的长期借款。 该
7、项经济业务使甲公司的资产项目“银行存款”与负债项目“长期借款”同时减少1000000元，等式两边同时减少1000000元，业务发生能使等式保持平衡。,第二节 会计科目与账户 一、会计科目及其分类 会计科目是对会计要素具体内容进行进一步分类核算的项目。为了全面、系统地核算和监督经济业务的发生所引起会计要素有关项目的增减变动情况，根据经济管理的客观要求与会计信息使用者的需要，应当在会计要素的基础上进行进一步的详细分类，即对会计要素中的具体内容事先规定了分类项目的名称、编号和核算内容，也就是设置会计科目。,会计科目是设置账户、复式记账和编制会计报表的基础，在会计核算中具有重要的意义与作用。 为了便于
8、运用会计科目进行会计核算，一般按下列标准对会计科目进行分类： 1、按其反映经济内容的性质分类 资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、共同类科目、成本类科目和损益类科目六大类。这种分类有助于了解和掌握会计科目核算的内容和性质，正确运用会计科目所提供的信息。,2、按其提供核算指标的详细程度分类 分为总分类科目和明细分类科目两类。总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括性分类的科目，提供总括核算指标。明细分类科目，也称明细科目，是对总分类科目的内容进一步分类的科目，提供详细、具体核算指标，对总分类科目起进一步解释说明的作用。,会计科目,总帐科目 （一级）,明细科目 （二
9、级）,子目 细目,固定资产,机器设备,车床,二、账户 1、账户及其作用 账户是根据会计科目在账簿中开设的具有一定格式与结构的记账单元，用来记录经济业务对会计要素具体内容有关项目产生的增减变化及其结存情况，以便提供各种性质和内容的会计核算信息。 账户具有一定的格式和结构，是具体记录经济业务的载体，能分类反映会计要素有关项目的增减变化及其结存情况，所以能够提供具体的核算数据资料。,二、账户的结构 一般来说，账户分为左、右两方，以记录由经济业务引起的有关项目的增加、减少的金额，账户的基本结构主要包括以下内容：见31页表2-3 1、账户名称； 2、记录经济业务发生的时间和经济业务的内容摘要； 3、记录
10、经济业务所依据的凭证编号； 4、记录经济业务引起该项目增加或减少的金额以及余额。,账户的基本结构,账户名称,增加 （减少）,减少 （增加）,期初余额,（期初余额）,（期末余额）,期末余额,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,第三节 借贷记账法 一、记账方法 记账方法是指在经济业务发生后如何将其记录在账户中的方法。记账方法有单式记账法和复式记账法。单式记账法是在经济业务发生后只在一个账户中记录的方法。复式记账法是在每一笔经济业务发生后都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。,二、借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，对发生的每一笔经济
11、业务都要以相反的方向、相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的一种复式记账法。,三、借贷记账法的账户结构 借贷记账法下账户的左方为借方、右方为贷方，但哪一方记增加额，哪一方记减少额，与账户的性质和记录的具体经济业务内容有关。账户按会计要素主要分为资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用，前面已扩展的会计恒等式为：,资产成本费用=负债所有者权益收入 我们将左方的账户称为运用类账户（资产、成本、费用），即企业将取得的资金运用于这些方面，右方的账户称为来源类账户（负债、所有者权益、收入），即企业的资金是从这些渠道取得形成。因此，在借贷记账法下，两类账户的结构分别为：,1、 运用类账户的
12、结构 借方记增加、贷方记减少，如果有余额一般在借方。 借方 运用类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,这类账户（资产、成本、费用）的期初、期末余额和本期借方、贷方发生额之间有如下关系： 借方期末余额=借方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额 需要说明的是，成本、费用类账户期末一般没有余额。,2、来源类账户的结构 贷方记增加、借方记减少，如果有余额一般在贷方。 借方 来源类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,这类账户（负债、所有者权益、收入）的期初、期末余额和本期借方、贷方发生额之间有如下关系
13、： 贷方期末余额=贷方期初余额本期贷方发生额本期借方发生额 需要说明的是，收入类账户期末一般没有余额。,3、双重性质类账户的结构 在借贷记账法下，为了简化核算及综合反映有关经济内容，有时要设置反映两类账户性质或内容的双重性质的账户，也称混合结构账户。 这类账户的性质根据期末余额的方向确定。,四、借贷记账法的记账规则 记账规则有借必有贷，借贷必相等。 根据复式记账法的原理，对发生的每一笔经济业务，都要以相反的方向、相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。,具体到借贷记账法时，就是对每一笔经济业务进行登记时，要求记入一个账户的借方，必须同时记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个或几个
14、账户的借方，必须同时记入一个账户的贷方；或者记入一个或几个账户的借方，必须同时记入另一个或几个账户的贷方，且借方的金额必须等于贷方的金额。,举例说明借贷记账法的具体运用,1、企业从银行提取现金800元，以备零用。,期初余额,期初余额,现金,银行存款,800,800,2、企业收到股东投入的货币资金1000000元存入银行。,期初余额,银行存款,实收资本,1000000,1000000,期初余额,3、企业购入材料200000元，货款未付。,期初余额,原材料,应付账款,200000,200000,期初余额,4、企业用银行存款100000元购买一台生产设备。,期初余额,固定资产,银行存款,100000
15、,100000,期初余额,五、账户的对应关系和会计分录 1、会计分录 会计分录是根据借贷记账法对每一笔经济业务确定应记账户的名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是在记账凭证中编制的。 上述四项经济业务编制的会计分录为：,1、企业从银行提取现金800元，以备零用。 借：库存现金 800 贷：银行存款 800 2、企业收到股东投入的货币资金1000000元存入银行。 借：银行存款1000000 贷：实收资本 1000000,3、企业生产用材料200000元，货款未付。 借：原材料200000 贷：应付账款 200000 4、企业用银行存款100000元购买一台生产设备。 借：固定资产100000 贷：银行存款 100000,会计分录可以分为简单会计分录和复合会计分录，复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的会计分录，也可以说是由几个简单会计分录复合而成的，具体的对应关系有一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。下面我们看有关复合会计分录的例子。,5、甲公司以一台机器和货币资金对本企业进行投资，投资各方确认的机器价值为200000元，机器已经收到；投入的货币资金100000元已经存入银行。 借：固定资产200000 银行存款 100000 贷：实收资本 300000,6、企业计算出本月的城市建设维护税9800元，教育费附加4200元。 借
