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1、第五章 企业基本经济业务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述,一、制造企业的业务循环,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,产品销售过程业务,财务成果形成与分配业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资
2、 形式划分,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账； 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算 （1）账户设置,实收资本,收到货币资金投资,退出资本,收到实物资产投资,收到无形资产投资,期末实存数,超出部分,例1、新设立甲股份有限责任公司，收到A公司的资本金400 000元；收到B公司作为资本投入的不需要安装的机器
3、设备一台，合同约定该机器设备的价值为1 000 000元;收到C公司作为资本投入的非专利技术一项，该专利技术投资合同约定价值为600 000元。 借：银行存款 400 000 固定资产 1 000 000 无形资产 600 000 贷：实收资本A 400 000 B 1 000 000 C 600 000,（二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得
4、和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金。,例2、甲股份有限公司注册资本2 000 000元，一年后，为扩大经营规模，经批准，该公司注册资本增加到3 000 000元，并接受新投资者的货币资金投资1 100 000元，享有该公司三分之一的股份。资金已收到。 借：银行存款 1 100 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本溢价 100 000,二、负债资金筹集业务的核算,1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）
5、利息的确认与计量 短期借款利息借款本金利率时间 公式中的利率是指年利率。 月利率年利率12 日利率月利率30, 利息支付方式及账务处理方法 年内付息。直接记入“财务费用”和“银行存款”账户。 跨年度付息。企业应于资产负债表日计算应付利息，计入12月份“财务费用”。 借 财务费用 贷 应付利息,3.短期借款的核算 （1）账户设置,短期借款,未偿还数,偿还数,借入数,年度未付数,年内付息,例5、甲股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率8。根据借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息按季支付。 （1）1月1日借入短期借款时 借：
6、银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）3月20日，支付1季度短期借款利息。 120 0008%1232400 借：财务费用 2400 贷：银行存款 2400 6月、9月末支付利息的处理与1季度相同。,（4）10月1日偿还短期借款。 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,例6、甲股份有限公司于2007年6月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率8。根据借款协议，该项借款的本息到期后一次归还。 （1）6月1日借入短期借款时 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）12月31日，计算短期借
7、款利息。 本年利息计算： 120 0008%1264800 借：财务费用 4800 贷：应付利息 4800,（4）2008年4月1日偿还短期借款。 付利息时 借：财务费用 2400 应付利息 4800 贷：银行存款 7200 还本时 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,单项选择题,1、当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入 （ ） A实收资本 B营业外收入 C资本公积 D盈余公积 答案：C,2、D公司接受A公司投入设备一台，原价50000元，账面净值30000元，评估净值为35000元。则D公司接受设备投资时，“实
8、收资本”账户的入账金额为（ ） A.30000元 B.35000元 C.50000元 D.20000元,3、企业接受投资者货币资产的出资总额不得低于本企业注册资本的 A.30% B.50%C.20% D.10% 答案：B 企业接受投资者无形资产的出资总额不得超过本企业注册资本的 25,答案：B,资料一：假定A，B，C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。注册资本为900万元，三方各占三分之一的股份。 假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）； B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各
9、方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证； C公司以货币资金300万元投资，已存入ABC公司的开户银行。 要求：（1）根据资料一，分别就ABC公司实际收到A公司，B公司，C公司投资时编制有关会计分录。,（1）收到A公司投资时的分录借：固定资产 3 000 000贷：实收资本A 3 000 000 收到B公司投资时借：固定资产 2 000 000无形资产 1 000 000贷：实收资本B 3 000 000 收到C公司投资时借：银行存款 3 000 000贷：实收资本 C 3 000 000,资料二：假定D公司有意投资ABC公司，经与A，B，C三公司协商，将ABC公司变更为ABCD公司，
10、注册资本增加到1200万元，A，B，C，D四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得25%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行，并办理了变更登记手续。 要求：（ 2）根据资料二，编制实际收到D公司投资时的会计分录。,（2）收到D公司投资时的分录借：银行存款 4 000 000贷：实收资本D 3 000 000资本公积一资本溢价 1 000 000,多项选择题,下列各项，应计入企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有 A.存货的购买价格 B.运输途中的保险费 C.入库前的挑选整理费 D.运输途中的合理损耗 E.进项增值税 答案：
11、ABCD,例某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。某月用银行存款购入材料1 000公斤，材料买价为10元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费500元。材料运达企业，验收时发现材料只有950公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损耗。货款及增值税款均未支付。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本。 总成本=1 00010500=10 500（元） 单位成本=？ 10 500950=11.05（元/公斤）,某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000
12、元。 另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。 原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。 该原材料的入账价值为（ ）元。（2000注会） A、6 078 000 B、6 098 000 C、6 093 800 D、6 089 000 答案：B 解答：6 000 00060 00020 00018 000,第三节 供应过程业务的核算,一、材料采购业务的核算,该账户按材料的种类设置明细账 如；在途物资甲材料 乙材料,1 、“在途物资”账户,资产类账账户，用来核算企业购入的 各种材料的采购成本。,在途物资,期初尚未验收入 库
13、材料的实际成本,本期发生材料采购的实际成本,入库材料的实际成本,期末尚未验收入 库材料的实际成本,注意：采购人员的差旅费不计入采 购成本，而是计入“管理费用”中。,材料采购成本指材料采购过程中发生的买价、运杂费（运输费、装卸费等）、途中合理损耗、入库前的挑选整理费等。,该账户按材料的品种、规格、种类设置明细账。 如：原材料甲材料 乙材料,2、“原材料”账户,原材料属于资产类，用来核算库存材料 的收入、发出、结存情况。,原材料,期初库存材料的实际成本,本期入库材料的实际成本,本期发出材料的 实际成本,期末库存材料的 实际成本,该账户按供应单位等债权人设置明细账。 如:应付账款A工厂 张三,3、“
14、应付账款”账户,负债类账户，该账户用来核算因采购材料、 接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项。,应付账款,期初尚未支付的款项,本期应付供应单位或个人的款项,本期偿还数及其 他原因引起的应 付账款的减少数,期末尚未支付的款项,该账户按供货单位设置明细账。 如：预付账款W企业 C公司,4、“预付账款”账户,资产类账户，用来核算向供货单位预付货款 情况。,预付账款,期初的预付账款金额,本期预付数,本期预付账款的减少数,期末预付账款余额,该账户按供货单位设置明细账。 如：应付票据W企业 C公司,5、“应付票据”账户,负债类账户，用以反映和监督当企业采用商业 汇票结算方式来办理与供应单位的材料采购款
15、项结算债务时的结算情况。,应付票据,本期减少数,本期增加数,期末应付票据余额,期初的应付票据金额,6、“应交税费应交增值税”账户,负债类账户，该账户用来核算企业 在购、销过程中发生的增值税。,我国对于增值税的征收区分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况。对于一般纳税人，税率为17%、13%，而小规模纳税人按3%的征收率征收。,对于增值税一般纳税人，我国增值税实行抵扣的办法，即企业应向税务局交纳的增值税为销项税额减去进项税额之差。,购买产品单位,供应材料单位,购进材料,支付货款、增值税（该增值税叫进项税）,销售产品,收取货款、增值税（该 增值税叫销项税）,本企业 （将购进的材料加工成产品出售）,税务局,交纳增值税（交纳金额为 销项税额减进项税额之差）,例如，某企业某月购进材料一批，买价为10 000元，增值税税率为17%。该企业该月出售产品一批，售价为50 000元，增值税税率为17%。则： 该月的进项税额=10 00017%=1 700元； 该月的销项税额=50 000 17%=8 500元； 所以该月应向税务机关交纳增值税额=8 500- 1 700=6 800元。,应交税费应交增值税,应交未交的增值税,多交或尚未抵 扣的增值税,（1）本期发生的 进项税额,本期发生的销项税额,（2）本期实际交纳的增值税额,
