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1、Chapter 2,资产负债表分析,After studying Chapter 2, you should be able to:,1.了解资产负债表的结构、内容和作用; 2.了解资产质量指标 3.掌握资产的概念以及特点; 4.掌握负债的概念以及特点; 5.掌握所有者权益概念以及特点; 6.掌握资产负债表分析方法; 7.掌握资产负债表披露惯例; 8.掌握资产质量分析理论和方法。,资产负债表也称为财务状况表，它提供了关于企业的大量有价值的信息，了解资产负债表所提供的信息的先决条件是基本了解资产负债表的各个项目，并了解每个项目与财务报表整体的关系。 资产负债表是反映公司某一特定日期(月末、季末和
2、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它的基本结构是“资产=负债+所有者权益”。不论企业处于怎样的状态这个会计平衡式永远是恒等的。左边反映的是企业所拥有的资源；右边反映的是企业的不同权利人对这些资源的要求。债权人可以对企业的全部资源有要求权，企业以全部资产对不同债权人承担偿付责任，偿付完全部的负债之后，余下的才是所有者权益，即企业的资产净额。,资产负债表分析,资产负债表分析目的具体来说就是： 通过资产负债表分析，揭示资产负债表及相关项目的内涵 通过资产负债表分析，了解企业财务状况的变动情况及变动原因 通过资产负债表分析，评价企业会计对企业经营状况的反映程度 通过资产负债表分析，评价企
3、业的会计政策 通过资产负债表分析，修正资产负债表的数据,第一节 资产负债表分析概述,一、资产负债表阅读 资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，选用适当的方法和指标来阅读，分析企业的资产负债表，以正确评价企业的财务状况、偿债能力，对于一个理性的或潜在的投资者而言是极为重要的。在阅读及分析资产负债表之前，应对以下几个方面有所了解。,第一节 资产负债表分析概述,根据资产负债表提供的数据，一般可以从以下几个方面着手： 首先，浏览一下资产负债表主要内容，由此，你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识。 其次，对资产负债表一些重要项目-尤其是期初与期末
4、数据变化很大，或出现大额红字的项目-进行进一步分析。 最后，对重要的报表项目应结合报表附注进行阅读，以全面了解企业的财务状况。,第一节 资产负债表分析概述,二、资产负债表分析 资产负债表是公司最主要的综合财务报表之一。它是一张平衡表，分为“资产”和“负债所有者权益”两部分。资产负债表的“资产”部分，反映企业的各类财产、物资、债权和权利，一般按变现能力顺序表示。负债表示公司所应支付的所有债务；股东权益表示公司的净值，即在偿清各种债务之后，公司股东所拥有的资产价值。三者的关系用公式表示是：资产负债股东权益。但是不同国家的资产负债表格式有较大差异，并不是都以资金的流动性强弱来排列的。 在分析资产负债
5、表要素时，我们应首先注意到资产要素分析，具体包括： （1）流动资产分析，分析公司的现金、各种存款、短期投资、各种应收应付款项、存货等。流动资产比往年提高，说明公司的支付能力与变现能力增强。,第一节 资产负债表分析概述,（2）长期投资分析，分析一年期以上的投资，如公司控股、实施多元化经营等。长期投资的增加，表明公司的成长前景看好。 （3）固定资产分析，这是对实物形态资产进行的分析。资产负债表所列的各项固定资产数字，仅表示在持续经营的条件下，各固定资产尚未折旧、折耗的金额并预期于未来各期间陆续收回，因此，我们应该特别注意，折旧、折耗是否合理将直接影响到资产负债表、利润表和其他各种报表的准确性。很明
6、显，少提折旧就会增加当期利润，而多提折旧则会减少当期利润。有些公司常常就此对股民埋下伏笔；（4）无形资产分析，主要分析商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、专利权等。对商誉及其他无确指的无形资产一般不予列账，除非商誉是购入或合并时形成的。取得无形资产后，应登记入账并在规定期限内摊销完毕。,第一节 资产负债表分析概述,其次，要对负债要素进行分析，包括流动负债和长期负债分析两个方面，流动负债分析的关键在于要避免遗漏，所有的负债均应在资产负债表中反映出来。长期负债分析包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。由于长期负债的形态不同，因此，应注意分析、了解公司债权人的状况。 最后是股东权益分析，
7、包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个方面。分析股东权益，主要是了解股东权益中投入资本的不同形态及股权结构，了解股东权益中各要素的优先清偿顺序等。,第一节 资产负债表分析概述,三、资产负债表定义 资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和所有者权益的状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债和股东权益交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。让报表阅读者了解企业经营状况。,第一节 资产负债表分析概述,四、资产负债表的
8、主要作用 从资产负债表的功能上说，主要有以下几个方面的作用： 1.反映资产及其分布状况 2.表明企业所承担的债务及其偿还时间 3.反映净资产及其形成原因 4.反映企业财务发展状况趋势 5.提供企业财务分析依据,第一节 资产负债表分析概述,五、资产负债表的结构 资产负债表的结构一般是指资产负债表的组成内容及各项目在表内的排列顺序。就组成内容而言，资产负债表包括表头、基本内容和补充资料等。其中：表头部分提供了编报企业的名称、报表所反映的日期、金额单位及币种等内容。基本内容部分则列示了资产、负债及所有者权益等内容。补充资料则列示或反映了一些在基本内容中未能提供的重要信息或未能充分说明的信息。这部分资
9、料一般在资产负债表的附注中列示。我国企业资产负债表各项目的排列及各项目的含义受企业会计准则的制约，其他国家的资产负债表项目排列顺序和项目内容按其国家会计准则的要求填列。 表2-1是账户式资产负债表的典型格式（见书P38）。,第一节 资产负债表分析概述,报告式资产负债表又称为垂直式资产负债表，它是根据“资产-负债=所有者权益”的会计等式，由上而下列示各项目，即资产类列在最上方，负债类列在中间，所有者权益列在最下方，报告式资产负债表的基本格式如表2-2所示（见书P39）。,第二节 资产负债表项目分析,一、资产的含义及构成 会计学上对资产的定义是：该事物存在未来的经济价值且该事物产权被特定企业控制。
10、未来的经济价值是指特定企业（或组织）若拥有该资产，则可以利用其来产生企业未来的现金流入，或利用其替代企业未来发生的现金流出。,第二节 资产负债表项目分析,资产负债表中的资产及为企业所拥有的资产，这一资产可为企业带来未来的经济利益。资产负债表中的资产项目分为：流动资产和非流动资产两大类。 （一）流动资产 流动资产一般是指企业可以或准备在一年内或者超过一年的一个营业周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。 在我国的资产负债表上，按照各流动资产变现能力的强弱,依次为货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收补贴款、其他应收款、存货、待摊费用、待处理流动资产净损失、一年内到期的长期债券投
11、资和其他流动资产等排列和列示。,第二节 资产负债表项目分析,流动资产的具体科目及内容有： 1.货币资金 货币资金是指企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。货币资金的种类有： （1）现金：现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。 这里需要说明的是，我国会计上所界定的“现金”概念不同于西方会计上所界定的概念。我国会计上所说的现金是指企业的库存现金；而西方会计上所说的现金则包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证，如未结付的支票、汇票等等。 （2）银行存款 （3）其他货币资金：其他货币资金包括外埠存款；银行汇票存款等,第二节 资产负债表项目分析,2.交易性金融资产 交
12、易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应将其归类为交易性金融资产，而长期股权投资不应划归为交易性金融资产。并且一旦确认为交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。,第二节 资产负债表项目分析,3. 应收票据 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。,第二节 资产负债表项目分析,4. 应收账款 5. 预付款项 7. 应
13、收股息 8. 其他应收款 9. 存货,第二节 资产负债表项目分析,（二）非流动资产 非流动资产就是不能在一年之内或者超过一年的一个营业周期内转化为货币的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售的金融资产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支出等。非流动资产的具体科目有：,第二节 资产负债表项目分析,1.可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）交易性金融资产。 2.持有至到期投资 持有至到期投资是指企业有明确意图并有能力
14、持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不应划分为持有至到期投资： （1）初始确认时划分为交易性非衍生金融资产； （2）初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产； （3）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。,第二节 资产负债表项目分析,3.投资性房地产 4.长期股权投资 5.长期应收款 6.固定资产 7.在建工程 8.工程物资 9.固定资产清理 10.生产性生物资产 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： (1) 自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设
15、计费和应分摊的间接费用等必要支出； (2) 自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 11.油气资产 （资源类企业） 12.无形资产,第二节 资产负债表项目分析,13.商誉 商誉能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。按国际会计惯例，只有外购的商誉才能确认入账，即在企业合并时才可能予以入账。自创商誉不能入账，即使有费用的发生与商誉
16、的形成有某种关系，但也应确认为费用，其理由在于，无法确定哪笔支出是专为创立商誉而支出，无法确定发生的收入支出同多少商誉有关以及发生支出的受益期有多长，根据会计的稳健性原则，将这些支出均作为费用处理。 14.长期待摊费用 15.递延所得税资产 递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债，但某些特殊情况除外。,第二节 资产负债表项目分析,二、负债的含义及构成 负债是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是企业承担的、以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务。它代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。负债按流动性分类可分为流动负债和非流动负债。,第二节 资产负债表项目分析,（一）流动负债 流动负债是指一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应
