第二章 增值税(3)教材课程

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1、1,Value Added Tax,增 值 税,2,第一节 增值税概述,一、产生： 原因：重复课税 时间: 一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生。,3,二、 定义： 增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 增值额 企业在生产经营中新创造的价值 理论增值额C + V + M = W 法定增值额 法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同）。 即：增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税 。,5,四、 增值税类型比较,生产型增值税：不允许扣除固定资产的价款。 优点：1）税基较宽，保证国

2、家财政收入； 2）可实行发票扣税法 缺点：1）存在重复征税 2）不利于固定资产投资大的企业 3）不利于企业更新设备,6,四、 增值税类型比较（续）,收入型增值税扣除固定资产当期的折旧费 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。 缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。 2）不能采取发票抵扣方式。,7,四、 增值税类型比较（续）,消费型增值税允许将当期购置固定资产中所含的税款一次性全部扣除。 优点：1）能实行规范的发票扣税法； 2）鼓励企业投资固定资产。 缺点：影响国家财政收入。 2009年1月1日开始,我国主要采用该类型.,8,实 例,例：某企业销售收入100万元，购入流动资产

3、45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。,类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额 流动资产 固定资产 生产型 100 45 0 55 收入型 100 45 5 50 消费型 100 45 36 19,9,五、增值税的特点,1.保持税收中性。 2.普遍征收。 3.税收负担由商品最终消费者承担。 4.实行税款抵扣制度。 5.实行比例税率。 6.实行价外税制度。,10,六、增值税的计税方法,1.直接法：先算增值额后乘以适用税率计算应纳税额。分为加法和减法。 2.间接法：不直接根据增值税计算增值额，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负重扣除法定的外购项目已纳税款

4、。该方法简便易行、计算准确、适用广泛，大多数国家广泛采用。 我国采用的就是购进扣税法。,11,我国的增值税,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。,12,第二节 征税范围及纳税义务人,一、征税范围： （一）一般规定： 1.销售或进口的货物； 2.提供的加工、修理修配劳务。 注意的问题： 销售货物。货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对不动产和无形资产

5、的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税。,13,进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。 提供应税劳务。提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务）。 注意看修理的对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。,14,（二）具体规定： 1.征收范围的特殊项目 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割； 银行销售金银的业务；（银行的业务一般交营业税）； 典

6、当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托人销售寄售物品的业务； 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；（邮政部门销售集邮商品，征收营业税）； 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税； 电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,15,2.特殊行为,（1）视同销售货物行为； （2）混合销售行为； （3）兼营非应税劳务行为。,16,（1）视同销售货物行为,即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种： 1）将货物交付他人代销代销中的委托方： 注意：作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，

7、未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的，都确认销售。 2）销售代销货物代销中的受托方： 售出时发生增值税纳税义务 注意： a.既对销售额征增值税，又按手续费交营业税； b.作为代销一方，在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金； 3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。,17,注意至可总结为： a.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本；在计算所得税时不同情况下对所得额计算的影响不同。 b.凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增

8、值税，对应的进项税也可以抵扣。 c.凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税可以确认抵扣，对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确认的进项税做转出处理。,18,【例】甲企业从某单位购进原材料，专用发票上注明的销售额为20万元，增值税3.4万元, 将其中的10%作为职工福利，15%的部分捐给受灾地区，其余作为生产材料加工产品，所加工的产品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。 需要确认的销项：捐赠=2015%（110%）17%对外销售=25.74/1.1717%可以抵扣的进项：3.490%,19,【例】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）

9、。A.汽车的租赁 B.桥梁的建设C.房屋的装潢D.受托加工白酒 答案：D,20,【例】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 答案：A,21,【例】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案:AC,22,（三） 其他特殊规定： 1.法定免税项目见教材P34 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目

10、 （1）资源综合利用鼓励节能减排的优惠见教材P35,23,（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定见教材P35 党报党刊、政府及政府组织报刊、中小学课本、少年儿童报刊、少数民主文字出版物、盲文书刊、五个民族自治区内注册的出版单位的出版物等特殊出版物先征后退。 县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。 （3）2008年6月1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税见教材P36,24,（4）融资租赁,融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征增值税和营业税。,25,（5）转让企业全部产权（见教材36页，下同） （6）从事热力、电力

11、、燃气、自来水等公用事业的纳税人收取的一次性费用 （7）代有关行政管理部门收取的费用 （8）代办保险、汽车销售,26,（9）销售及开发软件,27,（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号（ISBN）编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，税率为13%。 印刷企业如果不是自行购买纸张，只提供印刷劳务，就应该按17%征收增值税。 （11）（15）见教材P37,28,3、增值税起征点的规定:销售货物的，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 注意： a.

12、起征点适用范围限于个人； b.销售额为不包括其应纳税额； c.未达起征点，免，达到起征点，全额计算缴纳。,29,4.纳税人兼营减免税项目的处理规定分别核算销售额（教材P37） 5.纳税人放弃免税权的规定,30,【例】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。 A.电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税 B.集邮商品的生产和销售，不征收增值税 C.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为应征收增值税 D.受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税 答案：A,31,【例】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（

13、 ）征收增值税。 A加工劳务 B代理服务 C货物销售 D委托加工 答案：C,32,二、纳税义务人和扣缴义务人,（一）纳税义务人： 凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。 （二）扣缴义务人： 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,33,第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。 小规模纳税人只能使用普

14、通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。,34,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：,35,【例】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税 D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定 答案：BCD,36,【例】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。 A.实行简易征收办法 B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票 C.不得抵扣进项税额 D.一经认定为小规模纳

15、税人，不得再转为一般纳税人 答案： A C,37,二、一般纳税人资格认定的基本规则 小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。 1.向谁申请 凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。,38,2.申请时间 （1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定。 （2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人 主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。认定机关

16、应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人。 被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。 年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。 逾期未报送的，按销售额计算应纳税款，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,39,3.相关规定 （1）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机受理申请的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。 （2）除国家税务总局领有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 （3）主管税务机关可在一定期限内对下列新任定一般纳税人的企业实行辅导期管