{内部管理}内部控制与成本管理v10

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1、内部控制与成本管理,李能发教授,1,（一）摩托罗拉良好的内部控制帮助其 获得成功,一、拉开序幕,“MOTOROLA”之所以能够成功，最重要的一点就是其有着良好的内部控制，摩托罗拉早在30年以前就开始建立自己的流程管理体系，既形成了内部控制标准，也表现了公司的经营原则，该控制标准对涉及收入、采购、工资、制造、融资、财务报告、计算机系统控制、政府法规、知识产权等各项业务的流程都做做了详尽的规定，而且还指出如果不按照标准做将会产生何种风险。,2,据摩托罗拉中国公司的财务经理、曾经的内部控制经理崔学农说，摩托罗拉一旦发现程序上的问题，不仅要求立即予以解决，而且还要改进原来的程序，以杜绝类似的事件再次发

2、生，所以摩托罗拉创建75年来，还从没有发生过财务丑闻。正如摩托罗拉公司总裁加利吐克先生所说，“内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地”。,摩托罗拉,3,2000年，安然是美国最大的石油和天然气企业之一，当年的营业收入超过1000亿美元，雇佣员工2万人，是美国财富500强中的第七大企业。但就在2001年末，安然宣布第三季度6.4亿美元的亏损，美国证交会进行调查，发现安然以表外（合伙投资）形式，隐瞒了5亿美元的债务，亦发现该公司在1997年以来虚报利润5.8亿美元。在此同时，安然股价暴跌，由2001年初时的80美元跌至80美分。同年12月，安然申请破产保护令，但在之前10个月内，公司却因股

3、票价格超过预期目标而向董事及高级管理人员发放了3.2亿美元的红利。,2、美国安然事件,出事,4,安然事件发生后，在对其分析调查时发现：安然的董事会及审计委员会均采取了不干预监控模式，没有对安然的管理层实施有效的监督，包括没有查问他们所采用“投资合伙”的创新的会计方法，事件发生之后，部分董事表示不太了解安然的财务状况，也不太了解他们的期货及期权的业务。,态度,5,由于安然重视短期的业绩指标， 管理层的薪酬亦与股票表现挂钩，这诱发了管理层利用创新的会计方法和做假，以赢取丰厚的奖金和红利。虽然安然引用了非常先进的风险量化方法监控期货风险，但是营运风险的内部控制形同虚设，管理高层常常藐视或推翻公司制定

4、的内控制度，这是最终导致安然倒闭的重要因素。,原因,6,3、中国一些上市公司出问题的原因 土壤环境 产权制度 治理结构 董事会议事规则 监事会议事规则 内部人控制 组织机构重叠 上下信息不对称 ,“德隆”？ “明星电力”？,7,二、调查统计所揭示的,朱荣恩等（2004）的调查结果表明，从企业类型、企业规模、行业分布等角度来看，中国企业内部控制在“良好”以上的比例在58%左右。但该调查是以内部会计控制为主题的，且没有指明调查对象是否上市公司。,严峻现实,8,三、内控制度的相关法规,（一）SOX法案 103条款审计、质量控制和独立性准则及规定。要求外部审计师对每份审计报告中说明审计师对上市公司内部

5、控制构成及程序的测试范围，并在该审计报告或单独的报告中注。,9,（一） SOX法案,302条款公司对财务报告的责任，要求公司主要执行负责人、首席财务负责人或履行相似职务的人员在向SEC呈报的每一份年度或季度报告中书面确认公司负责人： （1）对建立和保持内部控制负责 （2）设计了这些内部控制，并保证其了解报告提供人及其合并报表的下属机构有关的重要信息，尤其是那些在定期报告编制期内的信息 （3）评价了在报告中发布前90天内发行人内部控制系统的有效性 （4）在报告中陈述了对发行人内部控制系统有效性的评价结论。 要求公司管理层必须向审计师和审计委员会报告公司内部控制在设计和操作中的所有控制弱点，以及这

6、些控制弱点可能对公司记录、处理、总结与报告财务数据能力的负面影响。,10,（一）SOX法案,404条款管理层对内部控制的评价。要求：（1）公司管理层应对内部控制结构和财务报告程序的有效性进行评价，并包含在年度年度报告中；（2）外部审计师对管理层提供的内部控制评价报告进行审核和报告。 其三个基本要求： 首先，公司要有自己的内控体系，并有规范标准； 其次，严格执行该规范标准； 第三，要求对所有规范标准进行设计验证。,11,1996年财政部颁布的独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险，对企业内部控制的定义、目标和局限性等作出了较为全面的阐述，其作用仅局限于对注册会计师从事审计业务提供具体指引。 2

7、001年财政部颁布的内部会计控制规范基本规范（试行）是目前我国内部控制领域内最具权威的标准，也是上市公司进行内部控制实践所以依据标准，但该规范仍局限在内部会计控制领域。 财政部于2006年7月15日成立了企业内部控制标准委员会，该委员会的使命是制定、发布我国企业内部控制制度标准，旨在建立一套具有权威性、公认性和统一性的内部控制标准体系。,（二）我国财政部对内控制制度的规定,12,深交所于2006年5月发布上市公司内部控制指引（征求意见稿）（下简称内控指引），向社会公开征求意见。内控指引要求，上市公司应当制定有效的内部控制制度、完善的控制架构，涵盖公司所有经营和管理过程中的风险环节。,（三）我国

8、证券交易所发布上市公司 内部控制指引,13,上海证券交易所也于2006年6月5日出台上市公司内部控制指引，要求公司董事会应在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。该指引自2006年7月1日起实施，因此， 从2006年年度报告起上市公司就应该披露内部控制自我评估报告和会计师事务所对自我评估报告的核实评价意见。,（三）我国证券交易所发布上市公司 内部控制指引,14,四、内部控制思想,内部控制是基于单位内部管理的需要而产生的，无论中国还是其他国家，内部控制都有着悠久的历史。 内部控制思想先后是经历了内部牵制制度、内部控制制度、内部控

9、制结构和内部控制框架四个阶段。,15,（一）内部牵制制度,内部牵制制度是内部控制的最初形式，主要处于保护财产安全的目的而设计的。内部牵制的思想是以账目的相互核对为主要内容的并实行岗位分离。 早在年，RH蒙哥马利在审计理论与实践中解释：内部牵制制度是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立的加以控制的制度，也就是一名员工与另一名员工必须是相互控制、相互稽核的。他认为“如果存在良好的内部牵制制度，审计人员就无须进行详细审计”，而且，“审计人员如果认为内部牵制组织是适当的，就不需要其他人再重复操作会计业务 ” 。,16,（二）内部控制制度,年，美国会计师协会对内部控制制度作出如下定义：内部控制包

10、括单位内部采用的机构计划和所有有关的调整方法和调整措施，旨在保护单位资产、检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，促进有关人员遵循既定的管理空间。,年，美国准则委员会（ASB）在第一号公告中对管理控制和会计控制作出如下定义：内部会计控制是有组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和纪录构成，内部管理控制包括但不限于组织计划，以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其纪录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务惊醒进行会计控制的起点。,17,（三）内部控制结构,年，美国会计师协会发布了第号审计准则说明书提出了内部控制结构的

11、概念：为合理保证公司实现具体目标设立的一系列政策和程序。 内部控制结构由三个要素组成：控制环境、会计系统、控制程序。,控制环境是实现控制目标的环境保证 会计系统是内部控制结构的核心因素 控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制,18,（四）内部控制框架,美国反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会即COSO提出了内部控制框架的概念，指出内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性，经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。,19,五、管理与控制,管理的含义 控制的含义 企业管理

12、系统 管理制度 内部控制制度,20,（一）内部控制的自我评估的含义 内部控制的自我评估是指公司定期或不定期的对自己及所属子公司的内部控制系统进行评价，重点评价内部控制制度的有效性及其实施的效率与效果，以期能更好的实现内部控制的目标。其普遍的方式是内部审计人员与被评估单位管理人员组成一个小组，管理人员在内部审计人员的帮助下，对本部门内部控制的有效性进行评价，然后根据评价和集体讨论提出改进建议并出具报告，由管理者实施。,六、内部控制的自我评估,21,（二）内部控制的自我评估法,我国内部审计协会于年月日发布了内部审计具体准则第号内部审计的控制自我评估法。 该准则于年月日起实施。,22,（三）内部控制

13、的自我评估结构,管理者的支持 研讨会 自我评估报告 报告内容 内部控制评价的范围和评价过程中的特殊情况； 内部控制各环节的风险程度 （红、黄、深绿、浅蓝、白） 对高风险环节进行称述 行动计划,23,七、内部控制的局限性和受到的威胁,24,八、成本的经济实质和作用,（一）成本的经济实质 成本是商品经济的价值范畴，它是商品价值的组成部分，有已消耗的生产资料的转移价值和必要劳动创造的价值所组成。马克思指出：“商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+m”。 成本作为劳动耗费的尺度，其基本含义是指商品生产中活劳动中必要劳动耗费和物化劳动耗费的货币表现。 成本的实质是指商品价值中的C和V。它是由已消耗的生

14、产资料的转移价值和必要劳动时间所创造的价值构成。它是生产经营过程中劳动耗费及其补偿价值的货币表现，体现着一定的社会经济关系。,25,八、成本的经济实质和作用,（二）成本的作用 产品成本作为其也生产经营过程中劳动耗费和补偿价值的尺度，作为定价和经营决策的依据，对降低耗费，足额补偿、合理定价和经营决策具有重要作用。,26,（二）成本的作用,1、 成本是反映和控制劳动耗费的手段 2、 成本是补偿劳动耗费的标准 3、 成本是制定产品价格的基础 4、 成本是企业经营决策的重要依据,27,九、成本的分类,（一）成本按其经济用途的分类 （二）成本按可辨认性的分类 （三）成本按实际发生的时间的分类 （四）成本

15、按其可控性的分类 （五）成本按其与决策的关系分类 （六）成本按核算目的不同的分类 （七）成本按与业务量的关系的分类 （八）其他,28,（一）成本会计制度,十、成本会计制度与成本会计基础工作,成本会计制度是组织和从事成本会计工作的规范和规则，是会计制度的一个组成部分。 广义的成本会计制度包括对成本进行预测、决策、规划 、控制、核算、分析和考核等作出的规定。 狭义的成本会计制度主要指有关成本核算的规定和办法。,29,（二）成本会计制度的基础工作,建立、健全原始纪录 建立、健全计量、验收和盘点 制定合理定额，加强定额管理 建立内部结算制度与结算价格,30,成本预测是成本管理的重要环节。 它是在编制成

16、本预算之前，根据企业的经济总目标和预测期可能发生的各个影响因素，采用定量和定性分析方法，确定目标成本、预计成本水平和变动趋势的一种管理活动。,（一）成本预测的含义,十一、成本的预测,31,十一、成本的预测,（二）成本预测（年度）步骤,根据企业的经营总目标，提出初选的目标成本。 初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平，并找出与初选目标成本的差距。 提出各种降低成本方案，对比、分析各种成本方案的经济效果。 选择成本最优方案并确定正式目标成本。,32,十一、成本的预测,（二）可比产品成本预测,1、确定初选目标成本 选择某一先进的成本水平作为初选目标成本。 根据企业预测期的目标利润来测算目标成本。,2、成本初步预测 按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本。 根据3年可比产品成本资料预算预测期可比产品成本。,33,（二）可比产品成本预测,3、提出各种成本降低方案 改进产品设计，开展价值分析，努力节约材料、 燃料和人力等消耗。 改善生产经营管理，合