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1、2.3 编制财务报表,本讲学习内容,编制财务报表 会计基础 会计信息质量要求,1 编制财务报表,财务报表的分类按照编报期间分,年度财务报表 中期财务报表：是以短于一个完整会计年度的报告期为基础编制的财务报表，包括季报和半年报等。,财务报表的分类按照编报主体分,个别财务报表：是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。 合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。,资产负债表与利润表之间的数量关系,资
2、产负债表,所有者权益,盈余公积 未分配利润,未分配利润（期末）,利润分配（本期）,净利润（本期）,未分配利润（期初）,利润表 及利润 分配表,资产,负债,实收资本 资本公积,资产负债表与现金流量表之间的数量关系,资产负债表,所有者权益,经营性现金流入 经营性现金流出 投资性现金流入 投资性现金流出 筹资性现金流入 筹资性现金流出,现金及现金等价物（期初） +现金及现金等价物变动额（本期）,现金流量表,资产,负债,库存现金 银行存款 ,=现金及现金等价物（期末）,账户式资产负债表,资产负债表特定时点的财务状况,报告式资产负债表,利润表特定时期的经营成果,现金流量表：现金从哪里来到哪里去,现金流入
3、 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金,现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项， 一般与企业创造利润的目的有关。,经营活动产生的现金流量,现金流入 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金,现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付
4、其他与投资活动有关的现金,投资活动包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产、股权投资以及债权投资。,投资活动产生的现金流量,现金流入 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 发行债券收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金,现金流出 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿还利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,筹资活动包括债权融资和股权融资。,筹资活动产生的现金流量,2 会计基础,会计基础：权责发生制,“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告” 企业会计准则基本准则第九条 权责发生制又称作“应计原则”，即会计上对收入和费用应将其记在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的
5、期间来确认。,根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用： 销售产品收到现款120元 销售产品180元，收到现款50元，余款暂欠 收到A单位8月份欠货款200元 收到B 单位交来912月份仓库租金160元 支付已销售产品的采购成本200元 本月应交所得税80元，未交 本月交纳上月所欠办公电话费100元,3 会计信息质量要求,会计信息质量要求,可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,可靠性,“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 ” 企业会计
6、准则基本准则第十二条 举例： 为了粉饰损益表，虚拟经济业务和原始凭证（如伪造购销合同、存货出库单、出口报关单等）：银广夏 由专业的房地产评估师评估房地产的价值。,相关性,“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测 。” 企业会计准则基本准则第十三条 举例： 公允价值的运用 当相关性与可靠性不能兼顾时，在“保证可靠性的前提下尽量提供相关性”。,可理解性,“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 ” 企业会计准则基本准则第十四条 会计信息是否具有可理解性，取决于： 信息提供者对会
7、计信息的表达方式； 信息使用者的知识水平和理解力。 举例： 如在财务报表附注中对存在重大不确定性的资产和负债项目做出披露, 交代对未来事件的估计和判断依据,说明计算过程。,可比性,“企业提供的会计信息应当具有可比性 。 ” 企业会计准则基本准则第十五条 同一企业不同时期可比。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业相同会计期间可比。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,GM,FORD,GM 2008,GM 2009,实质重于形式,“企业应当按
8、照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。 企业会计准则基本准则第十六条 举例： 企业一种新产品，试用期1个月，不满意退货，尽管商品售出，货款收取，但退货可能性难以估算，不能确认收入；只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认为收入。 融资租赁,重要性,“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项”。 企业会计准则基本准则第十七条 重要性判断：质和量两方面，质上：只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响（例如，位于盈亏临界点），量上：如某项资产占总资产5%。 举例：某些低值易耗品可以使用多年（如铁锤）
9、，但不需将其多年计提折旧，可以一次性计为费用。 相对性！如对一个超市来说，损失存货2000元是个重大的损失，应该及时记录和报告，并说明金额和原因。而对一个资产上亿的大型商场而言，2000元的损失就是一个非常小的数字，可以和其他损失合并列报，也无须单独说明原因。,谨慎性,“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。 企业会计准则基本准则第十八条 举例：对应收账款计提坏账准备，对固定资产和无形资产在使用寿命期间计提折旧与摊销，对售出商品所提供的产品质量保证确认一项预计负债等。,及时性,“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 。” 企业会计准则基本准则第十九条 要求： 及时收集会计信息 及时处理会计信息 及时传递会计信息 如在8月30日之前披露半年度报告，4月30日之前披露年度报告,练习,自测题：4 练习五：,预习,第三章 第一节“流动资产分类及其作用” 第二节“现金的核算与管理” 第三节“银行存款的核算与管理” 第五节“货币资金的内部控制制度”,
