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1、,10 流动负债,湖北经济学院 会 计 学 院,CURRENT LIABILITIES,Chapter 10,一、流动负债的定义和分类 （一）定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 （二）分类 应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债（如未决诉讼）,二、金额确定的流动负债 （一）短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种借款。,较多的企业采用“何时付息，何时计提财务费用”的方式,！,交易性金融负债核算的会计处理 承担交易性金融负债 借：银行存款 （实际收到的款项） 投资收益 （支付的交易费用）
2、 贷：交易性金融负债本金 （公允价值） 资产负债表日 公允价值大于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动 （公允价值账面余额） 公允价值低于其账面余额 借：交易性金融负债公允价值变动 （账面余额公允价值） 贷：公允价值变动损益,出售交易性金融负债时 借：交易性金融负债本金 （余额） 公允价值变动 （余额） （投资收益） （差额） 贷：银行存款 （实际支付的款项） （交易性金融负债公允价值变动） （余额） 投资收益 （差额） 同时： 借：公允价值变动损益 （出售前“交易性金融负债公允价值变动”账户的借方余额） 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（出售前
3、“交易性金融负债公允价值变动”账户的贷方余额）,（三）应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇 票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划 成本核算。2007年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值税 专用发票上注明的价款100万元、增值税17万元，同日开出并 经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成 本为120万元，已经验收入库）其会计分录为： （1）开立并承兑汇票 （2）原材料验收入库,借：材料采购 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付票据乙公司 1 170 000,借：
4、原材料 1 200 000 贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异 200 000,（3）甲公司按期支付票款 （4）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票,借：应付票据乙公司 1 170 000 贷：银行存款 1 170 000,借：应付票据乙公司 1 170 000 贷：短期借款 1 170 000,（四）应付帐款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 包含的内容： （1）货物的价款 （2）卖方代垫的运费 （3）增值税的进项税额,例：甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一批，价 款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运杂费2万元， 其中运费1.5万元（按照
5、7的扣税率计算进项税额），现原材 料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为 55万元），货款及增值税未支付。 （1）采购原材料 （2）材料入库,借：材料采购 518 950 应交税费应交增值税（进项税额） 86 050 贷：应付账款乙公司 585 000 银行存款 20 000,85000150007,借：原材料 550 000 贷：材料采购 518 950 材料成本差异 31 050,！,在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。,小结,应付帐款的实有数 =“应付帐款”的相关明细帐的期末贷方余额合计数 +“预付
6、帐款”的相关明细帐期末贷方余额,（五）预收帐款 企业按照合同规定预收的款项,！,在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款”科目，而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示。,小结,预收帐款的实有数 =“预收帐款”的相关明细帐的期末贷方余额合计数 +“应收帐款”的相关明细帐期末贷方余额,例：甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的货款 30万元存入银行，2007年9月3日按合同规定发出商品100万 元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成本70万 元，其余款项已经收到存入银行。 （1） 甲公司2007年8月5日收到预收账款,借：银行存款 300 000 贷：预
7、收账款乙公司 300 000,（2）2007年9月3日发出商品 （3）同时结转销售成本 （4）结算有关款项,借：预收账款乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000,借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000,借：银行存款 870 000 贷：预收账款乙公司 870 000,（六）其他应付款 企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外 的其他各项应付、暂收的款项。 包括：暂收款（例如收到的押金）、职工未按时领取的工资或代扣的 工资，存入保证金，
8、应付、暂收其他单位或个人的款项等，应付经营租赁 方式租入固定资产和包装物的押金。,三、金额视经营情况而定的流动负债 （一）应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 1.职工薪酬的内容 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相 关支出。 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等 社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2.职工薪酬的核算原则 在职工为企业提供服
9、务的会计期间，企业应根据职工提供 服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非 货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付 职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。 （1） 应由生产产品，提供劳务的职工薪酬，计入产品成本或 劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固 定资产或无形资产成本。 （3）其他职工工资，计入当期损益。,职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临 时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的 人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由 其正式任命
10、，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工 范畴，如劳务用工合同人员。 职工薪酬 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬 和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福 利等，也属于职工薪酬。,养老保险费 包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本 养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理 人缴纳的补充养老保险费。 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于 职工薪酬。 非货币性福利 包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的 资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。,3.帐户设置,4.企业发生应付职工薪酬的主要账务处理
11、 （1）生产部门人员的职工薪酬 （2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借：生产成本 制造费用 劳务成本 贷：应付职工薪酬,借：在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬,（3）管理部门人员、销售人员的职工薪酬 （4）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬,借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬,借：管理费用 生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬,按该产品的公允价值,（5）无偿向职工提供住房等固定资产使用 （6）租赁住房等资产供职工无偿使用,借：管理费用 生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬,借：应付职工薪酬 贷：累计折旧,按应计提的折旧额,按应计提的折旧额,借：管理费用 生产成本 制造费
12、用等 贷：应付职工薪酬,按每期应支付的租金,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿 意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到 期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或 接受补偿离职。 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通 过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞 退后未来某一期间的方式。,借：管理费用 贷：应付职工薪酬,5.企业发放职工薪酬的主要账务处理 （1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工 薪酬中扣还的各种款项（代垫的
13、家属药费、个人所得税等）等,借：应付职工薪酬 贷：银行存款 其他应收款 应交税费应交个人所得税,从职工薪酬中扣除各种垫付款,代扣代缴个人所得税,（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 （3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借：应付职工薪酬 贷：银行存款,借：应付职工薪酬 贷：银行存款,（4）企业以其自产产品发放给职工的 （5）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本 贷：库存商品,借：应付职工薪酬 贷：银行存款,（6）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿,借：应付职工薪酬
14、贷：银行存款等,计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例 的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办 机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计 划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业 保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公 积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经 费等。 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验 数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生 金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生 金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,对于在职工提供服务的会计期末以后
15、一年以上到期的应付 职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现 后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与 其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产 成本或当期损益。,例：某企业2007年1月的工资总额为89 000元，其中，产 品生产工人工资40 000元，在建工程人员工资20 000元，管理 人员工资20 000元，产品销售人员工资9 000元。该企业按14 的比例计提福利费。,本期该企业应计提福利费89 0001412 460（元） 其中，生产工人福利费40 000145 600（元） 在建工程人员福利费20 000142 800（元） 管理人员福利费20 000142 800（元） 销售人员福利费9 000141 260（元）,借：生产成本 45 600 在建工程 22 800 管理费用 22 800 销售费用 10 260 贷：应付职工薪酬 工资 89 000 职工福利 12 460,（二）应付股利
