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1、,会计学原理 Accounting Principles,7 会计记录(下) 账户记录,第一节 账簿的体系结构与登记方法 会计账簿简称“账簿”（或“账”），是以会计凭证为 依据，连续、系统、分类的记录各种经济交易与事项的簿 籍。,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,一、会计账簿的体系结构,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,加强对流动性较强 的现金、银行存款 管理与控制,分类账,序时账 （日记账）,总分类账,现金日记账,明细分类账,分类地提供全部会 计要素及其变动的 系统化会计信息,满足企业内部财产 管理、财务管理等 特定需求,银行存款日记账,登记方法,会计学原理 7 会计
2、记录 (下 ) 账户记录,先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制 汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。,方法二,根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经 济交易与事项,方法一,例：2006年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批 商品，货款8万元已存入银行。（详见次页）,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,8000000,8000000,银行存款,主营业务收入,2006,2006,5 1,月初余额,销售商品,5 12,收 2,9000000,9000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,销售
3、商品,贷,借,借,贷,900000000,销售商品,908000000,适用于生产成本、费用等账户,适用于“原材料”、“库存商品”等存货类账户,适用于债权债务、所有者权益账户,2.明细分类账,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证,根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日 逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同,登记方法,数量金额式,多栏式,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,三栏式 明细账,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,数量金额式 明细账,多栏式 明细账,会
4、计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,（二）日记账 1.现金日记账,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,现金付款凭证,银行存款付款凭证,现金收款凭证,登记方法,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款 付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。,2.银行存款日记账,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,银行存款付款凭证,现金付款凭证,银行存款收款凭证,登记方法,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,根据审核
5、后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、 现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交 易与事项。,例：2006年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上 年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。（详见次页）,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,3 1,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回货款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收16,
6、收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,第二节 账簿记录的调整 一、账簿记录调整的依据,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,会计期间假设,跨期项目,期末账项调整,权责发生制,二、账簿记录调整方法 （一）递延项目 在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货 币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,1.预付费用（prepaid expenses）,
7、会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,2月,3月,4月,5月,6月,（受益期）,2月12日预付第二季度财产保险费60 000元,（1）支付时（2月12日）,借：预付账款 60 000 贷：银行存款 60 000,（2）受益时（如4月末）,借：管理费用 20 000 贷：预付账款 20 000,2.未实现收入（unearned revenues）,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,2月,3月,4月,5月,6月,（出租期）,2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120 000元,（1）预收租金时（2月12日）,借：银行存款 120 000 贷：预收账款 120 000,
8、（2）出租期间（如4月末）,借：预收账款 40 000 贷：其他业务收入 40 000,（二）应计项目 费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以 后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,1.应计费用（accrued expenses）,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,1月,2月,3月,4月,5月,（受益期）,5月1日支付4个月期短期银行借款利息费用120 000元,（1）各期受益时（如1月末）,借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000,（2）支付时（5月1日）,借：应付利息 120 000 贷：银行存款
9、 120 000,1月1日向银行借入4个月期短期银行借款，一次还本付息,2.应计收入（accrued revenues）,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,4月,5月,6月,7月,8月,（出租期）,7月2日从A公司处收到3个月期的包装物出租收入30 000元,（1）出租期间（如4月末）,借：其他应收款 10 000 贷：其他业务收入 10 000,（2）收到租金时（7月2日）,借：银行存款 30 000 贷：其他应收款 30 000,第三节 账簿记录的核对与结算 一、账簿记录的核对 为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进 行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。,
10、会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,（一）账证核对,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对,（二）账账核对,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与（现金、银行 存款）日记账的核对,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,试算平衡表2009年5 月8日,根据试算平衡表判断“错账”情况： 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 结论：肯定有错 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 结论：可能无错
11、 可能有错（如重记、漏记等）,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,（三）账实核对（财产清查） 1.财产清查的目的 （1）加强对财产的管理与控制 （2）解决账实不符问题,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,2.财产清查的方法,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,现金日记账余额与库存现金实有数核对,银行存款日记账余额与银行对账单进行核对,实体型财产明细账余额与实有财产数相核对,债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对,3.财产清查的结果 账面数 实有数 盘亏 账面数 实有数 盘
12、盈 4.财产清查结果的账务处理 （1）发现盘盈盘亏时的记录 记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录 （2）盘盈盘亏处理结果的记录 注销盘盈盘亏记录,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,例：6月2日清查发现甲材料短缺10公斤，价值1 600 元；同时发现现金溢余150元。6月5日，根据调查认定，盘 亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；现 金溢余无法查明原因，列作营业外收入。,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,6月2日发现盘盈（亏） 调整材料账面记录： 调整固定资产账面记录：,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,借：待处理财产损溢 1 600 贷：原材料
13、甲种材料 1 600,借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 150,6月5日对盘盈（亏）进行处理 材料盘亏处理： 账外财产处理：,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,借：管理费用 1 600 贷：待处理财产损溢 1 600,借：待处理财产损溢 150 贷：营业外收入 150,二、错账的更正方法,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,划线更正法,记账凭证正确,记账凭证中会计科 目或记账方向出错,登账时发生错误,导致账簿记录错误,记账凭证中金额出 错（金额被多记）,记账凭证中金额出 错（金额被少记）,导致账簿记录错误,导致账簿记录错误,红字更正法,红字更正法,补充登记法,例：
14、记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“原材 料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66 元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,7516734,15893266,张能,张能,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂 未收到”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68 000元、贷记库存商品 账户68 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,应付账款,库存商品,主营业务收入,应收账款,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产 A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账 户20 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,会计学原理 7 会计记录 (下 ) 账户记录,生产成本,原材料,20 000,20 000,68000,18 000,18 000,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材
