第七章固定资产课件

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1、第七章,固定资产,本章主要内容,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产增加 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产的后续支出与减值 第五节 固定资产处置,重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减少的核算 难点 固定资产折旧的计算，减值的计提,教学重点与难点,目的及要求,1、理解固定资产的特点 2、掌握固定资产的分类与计价 3、重点掌握固定资产增加及减少的核算 4、掌握固定资产的折旧范围和计算 5、掌握“固定资产减值准备”的核算,会计方法中为什么有计提折旧、摊销等方法？ 王同学买了台复印机提供印务服务，复印机10000元，能用4年，今年买复印纸等各种耗材7500元，今年收入18000元，

2、工资6000元，他想知道赚了多少钱？ 收入18000是由材料、工人、复印机共同创造的，利润应是收入减所有成本,导入：为什么有计提折旧等方法？,材料,人工,机器,7500,6000,2500,利润来源,还能用三年，仅摊一年 10000/4=2500,收入18000,成本费用16000,利润2000,第一节 固定资产概述,确认,分类,特征,计量,一、固定资产的定义与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度。,第一节 固定资产概述,第一，持有目的自用而非出售；固定资产、存货、投资性房地产 第二，固定资产使用期限较长且寿命

3、有限（土地除外）；取得是资本性支出而非收益性支出 第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。与无形、流动资产的区别 ,固定资产的特征：,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 风险与报酬是否转移到了企业所有权实质重于形式：融资租赁 期限超过1年，也能带来经济利益，有固定资产的某些特征，但数量多，单价低成本与效益原则-存货 该固定资产的成本能够可靠计量。,二、分类,（一）按经济用途分：生产用与非生产用 （二）按使用情况分： 1、使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使 用的、经营性出租的、内部替换使用的等） 2、未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增

4、的、 因改扩建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用 的等） 3、不需用（指多余的、不适用的） （三）按实物形态分：房屋、建筑物、机器设备、运输设备、电子设备、管理用具、其他固定资产归口 （四）综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、 未使用、土地（指过去已估价并单独入帐 的土地） 和融资租入明细分类的主要依据,三、固定资产计量,初始计量：取得成本 期末：账面价值与可收回金额孰低 后续：折余价值,固定资产初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,固定资产应当按取得成本进行初始计量。 固定资产的初始成本，亦称为历史成本，原始成本或原价，是指企业购建某项固定资产达到

5、可使用状况前所发生的一切合理，必要的支出。,第二节、固定资产的增加-取得成本,固定资产的初始计量,自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税额。用于生产办公的,必须注意的是，房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额

6、，不管是否与生产经营有关的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。转型后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。,小 结,有关固定资产计价需把握的要点： 1、从理论上讲，凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。 2、固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不 同。,固定资产增加的核算,接受投资,非货

7、币交换,债务重组,购入,盘盈,建造,超信用条件购入,需要安装,不需安装,自营工程,出包工程,（一）购入固定资产的核算,1、购入不需安装的固定资产 【例1】 A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。发生其他相关税费200元。款项已付。A公司编制会计分录如下： 借：固定资产-某设备 200200 应交税费-应交增值税-进项税34000 贷：银行存款 234 200,二、固定资产取得的会计处理,2、购入需要安装的固定资产 【案例2】 A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运费,均以银行存款支付；安装过

8、程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。,会计分录： 借：在建工程 流水线安装工程 50+0.7*0.93=50.651 应交税费-应交增值税-进项税 8.5+0.7*0.07=8.549 贷：银行存款 50+0.7+8.5=59.2万 借：在建工程流水线安装工程 1 贷：原材料 1万 借：在建工程流水线安装工程 2万 贷：应付工资 2万 借：固定资产流水线 53.651 贷：在建工程流水线安装工程 53.651,超信用条件购入 实质上有融资性质，不能按实际支付价款确定成本 应以买价的现值为基础计成本，实际支付额计入长期应付款，大于现值的差额计入未确认融资费用。 未

9、确认融资费用按期分摊，符合资本化条件的计入固定资产成本，其余计入当期费用,借：固定资产（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款,借：固定资产 财务费用 贷：未确认融资费用,借：长期应付款 贷：银行存款,P158例7-1：2007.1.1购入固定资产，总价款1000万，分5年平均支付，年末付款，增值税170万一次付现，2007.1.4到货并安装，2007.6.10，以10万支付安装费，2007.12.31 安装完毕并达到可使用状态，折现率6%。,2007.1.1 借：在建工程8424.48 未确认融资费用 157.52 应缴增值税-增（进）170 贷： 长期应付款 1000 银行存款 170 2

10、007.6.10付 安装费 借：在建工程 10 贷：银行存款 10,2007.12.31支付第一期 借：长期应付款 200 贷：银行存款 200 借：在建工程 50.5488 贷：未确认融资费用 50.5488 2007.12.31交付使用 借：固定资产 903.0288 贷：在建工程 903.0288=842.48+10+50.5488,2008.12.31 借：长期应付款 200 借：财务费用 41.5817 贷：银行存款 200 贷：未确认融资费用 2009.12.31 借：长期应付款 200 借：财务费用 32.0766 贷：银行存款 200 贷：未确认融资费用 2010.12.31

11、借：长期应付款 200 借：财务费用 22.0012 贷：银行存款 200 贷：未确认融资费用 2011.12.31 借：长期应付款 200 借：财务费用 11.3117 贷：银行存款 200 贷：未确认融资费用,货币的时间价值,所谓货币的时间价值指的是，今天手中所持有的货币（钱）会比未来相同金额的有价值；也就是，1在今天的价值大于未来某时点1的价值 Why?,如何使在不同时间点上所出现/取得的钱在比较时具有意义?) 在不同时点上的所有现金流量，必须全部转换成在相同时点下的金额，然后再作比较,定义将使用到的符号,(1) r = k =年利率 (2) n =年数 (3) m =每年计息次数 (4

12、)PV =现值）(5)FV =本利和/终值(6) A =年金,单利 每期利息收取（或支付）之计算是以原始本金为基础，利息不再投资于下期生息。 每期利息本金利率总利息本金利率期间终值本金 (1 +利率期间),王先生将其手中$20000的储蓄存入银行的定存2年，年利率为6% (r=6%) ，则 (1)每个月可领到利息$20000 (6%/12)=$200 (2)总共的利息收入 = $20000 (6%/12) (2 12)=$2400 (3)终值 = $20000 1 + (6%/12) (2 12)=$22400,复利,每期利息收取（或支付）之计算是以原始本金为基础，当利息滚入本金之后，再由此本

13、利和投资于下期生息之用，所以赚取利上利，而每期的利息中，一部份来自于单利，另一部份来自于复利。 终值=现值*（1+r）的n次方 =现值*终值系数 现值=终值*（1+r）的-n次方=终值*现值系数,年金,年金是指在特定期间内，连续定期收取或支出的定额现金流量，所以每期相隔之时间相等，且每期收付之金额也相等。 年金现值=年金*年金现值系数,1、自建固定资产,1）购入工程物资时,2）领用工程物资时,3）发生人工费,4）领用生产用材料,5）工程完工，交付使用,6）工程完工，将剩余工程物资转为存货,（二）建造固定资产的核算,1、自建固定资产,1）购入工程物资时 借：工程物资某物资（买价+运杂费+增值税等

14、） 贷：银行存款,2）领用工程物资时 借：在建工程 某建筑工程 贷：工程物资 某物资,3）发生人工费 借：在建工程 贷：应付工资,5）工程完工，交付使用 借 ：固定资产厂房等 贷 ：在建工程某建筑工程,6）工程完工，将剩余工程物资转为存货 借 ：原材料 某材料 应交税金增(进项税额) 贷 ：工程物资某物资,4）领用生产用材料 借 ：在建工程某建筑工程 贷 ：原材料 某材料 应交税金增( 进项税额转出),例3:2002年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务： （1）购入工程物资一批，价款为250,000元，支付进项税为42500元，款项以银行存款支付。 （2）1月至6月，工

15、程先后领用工程物资272500元，；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣。 （3）领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元， （4）支付工程人员工资为65800元， （5）6月底工程竣工。,1）购入工程物资时 借：工程物资某物资（买价+运杂费+增值税等）292500 贷：银行存款 292500 2）领用工程物资时 借：在建工程 某建筑工程 272500 贷：工程物资 某物资 272500 3）工程完工，将剩余工程物资转为存货 借 ：原材料 某材料 17094 应交税金增(进项税额) 2906 贷 ：工程物资某物资 20000,6）工程完工，交付使用 借 ：固定资产厂房等 375740 贷 ：在建工程某建筑工程 375740,5）发生人工费 借：在建工程 65800 贷：应付工资 65800,4）领用生产用材料 借 ：在建工程某建筑工程 37440 贷 ：原材料 某材料 32000 应交税金增( 进项税额转出) 5440,三、非货币性交易 1.公允价值计量模式 借：固定资产 换出资产的公允价值+-补价+税费 应缴税费-增（进） 贷：换出资产 账面 银行存款 投资收益,2.账面价值计量模式 视同销售 借：固