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1、1,第六章 持有至到期投资及长期股权投资,本章主要内容 第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资,2,第一节 持有至到期投资,主 要 内 容 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的会计处理 （重点） 三、持有至到期投资的减值（了解）,3,一、持有至到期投资概述,1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、分类 （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。,5,5、持有至到期投资的后续计量 我国现行会计
2、准则规定，持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。 在持有期间应当按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和利息调整的摊销以后的余额，还要扣除减值损失。（即账面价值） 投资收益=债券期初摊余成本实际利率 债券期初摊余成本=上期期初摊余成本 +上期按实际利率计算的债券利息 -上期末按票面利率计算的债券利息,6,二、持有至到期投资的会计处理,（一）企业取得的持有至到期投资（初始计量） 借：持有至到期投资面值 持有至到期投资利息调整（或在贷方） 应收利息（分期付息债券，已到付息期但尚未支付的利息） 持有至到期投资应计利息（一次还本付息，中途购入包含
3、的利息） 贷：银行存款 （二）资产负债表日，计算利息（后续计量） 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方） 投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息）,7,（三）出售或到期 到期： 借：银行存款 贷：持有至到期投资面值 ( 应计利息) 出售： 借：银行存款 贷：持有至到期投资面值 ( 应计利息) 利息调整 投资收益（也可能在借方）,8,持有至到期投资案例,【案例1】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为
4、4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券时的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,9,（1）2007年1月2日（取得） 借：持有至到期投资面值1000 应收利息 40（10004%）贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23 （2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息 40,10,（3）200
5、7年12月31日（后续计量） 应收利息=面值票面利率=10004%=40 投资收益=债券期初摊余成本实际利率=972.775%=48.64万元 “持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益” 的差额= 48.64 40=8.64万元。 借：应收利息 40持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益 48.64 期末摊余成本= 972.77+48.64 40=981.41万元（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息 40,11,（5）2008年12月31日期初摊余成本= 981.41万元应确认的投资收益=981.415%=49.07万元， 持有至到期投资利息调整=49.07
6、10004%=9.07万元。 借：应收利息 40持有至到期投资利息调整9.07贷：投资收益49.07 （6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息 40,12,（7）2009年12月31日 “持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元 投资收益=40+9.52=49.52万元。 借：应收利息 40持有至到期投资利息调整 9.52贷：投资收益 49.52 （8）2010年1月1日借：银行存款 1040贷：持有至到期投资面值 1000 应收利息 40,13,案例2：见教材5-2 说明： 新准则规定，设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。按照新准则，例
7、5-2的会计处理为： 06.01.01 借：持有至到期投资面值 100000 贷：银行存款 100000 06.12.31 借：持有至到期投资应计利息 10000 贷：持有至到期投资利息调整 455 投资收益 9545 07.12.31 借：持有至到期投资应计利息 10000 利息调整 455 贷：投资收益 10445 08.01.01 借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资面值 100000 应计利息 20000,14,说明 按新准则规定，例5-4的会计处理为： 2006.01.01 借：持有至到期投资面值 200000 利息调整 6000 贷：银行存款 206000 2006.12
8、.31 借：持有至到期投资应计利息 20000 贷：持有至到期投资利息调整 3650 投资收益 16350,15,说明 按新准则规定，例5-6的会计处理为： 2006.07.01 借：持有至到期投资面值 200000 应计利息 10000 贷：持有至到期投资利息调整 6000 贷：银行存款 204000 2006.12.31 借：持有至到期投资应计利息 10000 利息调整 1356 贷：投资收益 11356,16,五、持有至到期投资的减值（了解）,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将
9、该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。 预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。,17,持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,18,第二节 长期股权投资（难点）,主 要 内 容 一、长期股权投资
10、概述 二、长期股权投资的取得（重点掌握） 三、长期股权投资核算的成本法（重点掌握） 四、长期股权投资核算的权益法（重点掌握） 五、长期股权投资的减值（理解） 六、长期股权投资的处置（一般掌握） 七、长期股权投资成本法与权益法的转换（了解）,19,一、长期股权投资概述,（一）长期股权投资的性质 （二）投资企业与被投资企业的关系,20,（一）长期股权投资的性质,长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。,21,（二）投资企业与被投资企业的关系,按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企 业与被投资企业
11、的关系可以分为以下几种类型： 1控制 （对子公司投资） 2共同控制 （对合营公司投资） 3重大影响 （对联营公司投资） 4无共同控制、无重大影响 、没有公开报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,22,二、长期股权投资的取得,企业取得的长期股权投资，可以分为两大类： 一类是企业合并取得的； 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 另一类是非企业合并取得的。,23,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资,1、基本概念 （1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公
12、司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。,24,同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 （2）合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。,25,2、初始计量 （1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日
13、按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资投资成本(bt净资产账面价值份额） 应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利） 资本公积（盈余公积、未分配利润等） 贷：银行存款等 资本公积资本溢价 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入投资成本。,26,案例一 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益
14、的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资800贷：银行存款720 资本公积资本溢价 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资800资本公积资本溢价100贷：银行存款900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益,27,（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 借：长期股权投资投资成本 资本公积（盈余公积、未分配利润等） 贷：股本（股票面值） 资本公积资本溢价,28,案例二 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1
15、日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资780（130060%）贷：股本600 资本公积股本溢价180,29,（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益 管理费用科目。 （4）合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。 （5）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。,30,（二）非同一控制企业合并取得的长期股权投资 1、基本概念 非同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。 购买日 是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。,31,2、初始计量 非同
