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1、,第三讲 应收款项,2,第三讲 应收款项,3,票据：一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人无条件支付的流通证券。 应收（应付）票据：是指企业因采用商业汇票支付方式进行商品交易而收到（付出）的商业汇票。 商业汇票：指由出票人（收款人或付款人）签发的，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。 承兑：承诺在票据当期日支付汇票金额的行为。 商业承兑汇票：由付款人承兑 银行承兑汇票：由付款人开户银行承兑,一、商业汇票概述,5,应收（应付）票据的核算,（一）不带息票据 （1）2007年3月1日A销售给B商品，价款100万，增值税17万。收到商业承兑汇票， 2007年6月1日，收
2、到B票据款，（未收到票据款）,6,二、应收票据的核算,（二）带息票据核算 带息票据票据上载明规定利率。商业汇票到期时，承兑人按票面金额加上应计利息向收款人支付票款的汇票。 到期值（本利和）应收票据面值利息 应收票据面值（1利率票据持有期限） 其中：持有期限：“持有月份/12”； “持有天数/360”。,7,核算举例,【例】 A公司2007年7月15日销售给C公司商品一批，货款5 000元，增值税进项税额850元，收到C公司开出并承兑的6%，3个月期的商业汇票。当年10月15日，A公司如数收到票据款。 （1）7月15日，收到C公司交来的商业承兑汇票 借：应收票据C公司 5 850 贷：主营业务收
3、入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 （2）10月15日，A公司收到票据本息 借：银行存款 5 937.75 贷：应收票据C公司 5 850 财务费用(585063/12) 87.75,8,跨期带息应收票据的核算,例：教材P.60A公司2007年9月1日销售给C公司商品一批，货款为3 000 000元，适用增值税率17%，收到C公司开出并承兑的，票面利率为10%，6个月期的带息商业汇票一张。2008年3月1日，A公司如数收到票据款项。 （1）2007年9月1日，A公司收到C公司的商业承兑汇票 （2）2007年12月31日，A公司计算应收票据利息 （3）2008年3月1日，A公司
4、如数收到票据本息,借：银行存款 3 685 500 贷：应收票据C公司 3 510 000 应收利息C公司 117 000 财务费用（3 510 00010%2/12）58 500,借：应收利息C公司 117 000 贷：财务费用（3 510 00010%4/12）117 000,借：应收票据C公司 3 510 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）510 000,9,三、应收票据贴现的核算,贴现值到期值贴现息 到期值到期值贴现率贴现天数360天 到期值(1贴现率贴现天数360天) 注意：银行是否拥有追索权！ 例：4月28日，M公司将一张出票期为当年4月1
5、3日，60天期,金额为30 000元的A公司银行承兑汇票向银行申请贴现，贴现率8%。 贴现天数601545（天） 贴现值30 000(18%45/360)29 700（元） 贴现分录为: 借：银行存款 29 700 财务费用 300 贷：应收票据A公司 60 000,10,应收票据贴现的核算,例：4月28日，M公司将一张出票期为当年3月29日，90天期，金额为60 000元的B公司不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。 贴现天数90(228)60（天） 贴现值60 000 (18%60/360)59 200（元） 贴现分录： 借：银行存款 59 200 短期借款利息调整 88 贷：短期借款成本 6
6、0 000,11,四、应收账款概述,1、应收账款的范围 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款不包括预付、暂付的款项。 2、商业折扣和现金折扣 商业折扣：是企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的表示方式：“2/10，1/20，N/30”。,12,3、应收账款核算的总价法和净价法,总价法： （1）赊销商品 借：应收账款B公司 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 340 （2）在折扣期内收到B公司货税款 借：银行存款 2
7、 293.20 财务费用 46.80 贷：应收账款B公司2 340 （2）在折扣期后收到B公司货税款 借：银行存款 2 340 贷：应收账款B公司2 340,净价法： （1）赊销商品 借：应收账款B公司 2293.2 贷：主营业务收入 1 960 应交税费应交增值税 （销项税额） 333.2 （2）在折扣期内收到B公司货税款 借：银行存款 2 293.20 贷：应收账款B公司2 293.20 （2）在折扣期后收到B公司货税款 借：银行存款 2 340 贷：应收账款B公司2 293.20 财务费用 46.80,例：A公司销售给B公司商品一批，售价2000元，增值税额340元，发票上注明收款条件为
8、2/10，n/30。,13,五、坏账损失,坏账与坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失是指由于发生坏账而使企业遭受的损失。 坏账确认的标准企业所得税税前扣除办法 （1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项； （2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项； （3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收款项； （4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁定，确定无法清偿的应收款项； （5）逾期3年以上仍未收回的应收款项； （6）经国家税务总局批准核销的应收款项。,14
9、,坏账损失确认方法备抵法,单项确认法：对于单项金额重大的应收款项，或某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，采用单独进行减值测试的方法。 组合确认法：按照各应收款项组合的余额一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。 余额百分比法、账龄分析法。,资产减值损失,应收账款,15,账龄分析法是依照客户所欠帐款的时间长短来计算确定备抵坏帐金额的一种方法。基本步骤： 第一步：将应收账款的余额按拖欠时间的长短分为几个区段，每个区段确定一个估计坏账百分比。 第二步：计算“坏账准备”账户期末需要数。 “坏账准备”账户期末需要数（各区段“应收账款”账户余额该区段的估计坏账百分比） 第三步：计算当期
10、应确认的坏账损失数。 当期应确认的坏账损失数“坏账准备”期末数调整前“坏账准备”贷方余额数,(1)账龄分析法,16,【例38】P.73 D公司2007年12月31日“应收账款”账户余额为150 000元；调整前“坏账准备”账户的账面余额为贷方1 200元。该企业以客户账龄长短，将应收账款划分为五个组合，根据实际情况确定各组合坏帐准备百分比，计算坏账准备期末需要数（见下表）：,2007年应收账款减值金额7 0701 2005 870（元）,借：资产减值损失坏账损失 5 870 贷：坏账准备 5 870,账龄分析法,17,（2）应收账款余额百分比法,以扣除单项金额重大的应收账款后的剩余应收账款作为
11、一个组合，并根据预计坏账准备比例计算确定当期坏账准备需要数，进而预计当期减值损失金额的一种方法。 【例】某企业2004年年末应收账款1000万元，其中100万元的应收账款收回的可能性很小，根据个别认定法，按100计提坏账准备。其余部分按应收账款余额法计提坏账准备，坏账百分比为2。 坏账准备需要数1009002118（万元）,18,备抵法会计核算举例,【例3-9】D公司从2007年开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，估计坏账率为应收账款余额的3%。已知：该公司2007年末“应收账款”账户余额为100万元；2008年确认坏账8万元，2008年末“应收账款”账户余额为150万元；2009年，收
12、回已冲销的“应收账款”3万元，2009年末“应收账款”账户余额为110万元。D公司2007年至2009年对应收账款减值的会计核算如下： （1）2007年末提取坏账准备： （2）2008年确认坏账，冲销应收账款： （3）2008年末提取坏账准备： （4）2009年，收回已作坏账处理的应收账款： （5）2009年末提取坏账准备。,2007年末，提取坏账准备： 借：资产减值损失坏账损失 30 000 贷：坏账准备 30 000 2008年确认坏账： 借：坏账准备 80 000 贷：应收账款 80 000 2008年末，提取坏账准备： “坏账准备”账户期末数1 500 0003%45 000(元) 当
13、期应确认的坏账损失数45 000(50 000)95 000(元) 借：资产减值损失坏账损失 95 000 贷：坏账准备 95 000 2009年，收回已作坏账处理的应收账款： 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 2009年末提取坏账准备： “坏账准备”账户期末数1 100 0003%33 000 (元) 当期应确认的坏账损失数33 000(45 00030 000)42 000(元) 借：坏账准备 42 000 贷：资产减值损失坏账损失 42 000,20,应收账款的列示和披露,应收账款在资产负债表中以预期所能收回的
14、净额列示，即企业采用备抵法将应收账款总额调整为预期所能收回的金额。 为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，公司应当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。,21,应收账款转转质量分析 账龄分析 债务人构成分析：区域、所有权性质、企业组织形式、债权人和债务人的关联状况 形成债权的内部经手人,应收帐款周转率年赊销净额/应收帐款平均余额 应收账款转转天数365/应收账款周转率,应收账款分析,22,国电南自（600268）坏账计提比较表（万元）,备注： 当期报告：净利润122万元。 管理费用由2849万元降低到1214万元，降幅57% 营业利润由273万元上升
15、到1908万元，增加近6倍。 报告利润由-1513万元上升到122万元。,23,胶带股份（600614）坏账计提比较表（万元）,备注： 当期报告： 管理费用730万元 影响9.7% 营业利润1010万元 影响7% 净利润1741万元 影响4.08%,P.79习题四。宏伟公司采用账龄分析法核算坏账损失，2007年12月31日有关应收账款资料如右。 要求：“13”略。 4、假定该公司采用应收账款余额百分比法（1）计算2007年应计提的坏账损失数。 5、比较以上计算结果，进行评价。,25,五、预付账款的核算,预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。,预付货款
16、补付货款,购买材料,26,例,【例】D公司采购原材料采用预付账款结算，原材料按实际成本计价。 （1）10月20日，按购货合同的规定预付货款15 000元。 借：预付账款Q公司 15 000 贷：银行存款 15 000 （2）10月25日，收到购货发票账单，货款30 000元，增值税税额5 100元，原材料验收入库。 借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：预付账款Q公司 35 100 （3）10月30日，补付货款20 100元。 借：预付账款Q公司 20 100 贷：银行存款 20 100,27,六、其他应收款的核算,其他应收款是指企业发生的除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项。 （1
