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1、第1号会计准则存货,一、主要变化 1、存货的借款费用 符合资本化条件的：可以资本化。 2、存货的计价方法 取消后进先出法。 3、商品流通企业的进货费用 应计入存货费用 金额小的也可费用化。 二、新旧衔接 不进行任何调整。即采用未来适用法。,第一节 存货的基本理论和规定 一、概念 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生 产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 和物料等。,储备性存货,在途物资 原材料 包装物 低值易耗品,生产性存货,在产品 完工产成品 委托加工物资,销售性存货,库存商品,二、存货的初始计量,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；存货采购入库 后发生
2、的储存费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。,！,外购存货入账价值=购货价款+附加成本（采购费用）,进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等,增值税,购货方为增值税一般纳税人,总成本不变，降数量，升单价,购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本,取得增值税专用发票：增值税不进采购成本,未取得增值税专用发票：增值税进采购成本,三、存货的盘存制度 （一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,期初存货结存数,本期存货
3、增加数,本期存货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,两种盘存制度之比较,四、发出存货的计价 个别计价法 加权平均法 先进先出法 后进先出法,我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。,！,例题,例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分
4、别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、 加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 4
5、80 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,个别计价法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240
6、100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,先进先出法,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,加权平均法,不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境
7、）,第二节 原材料的核算 一、实际成本法 （一）帐户设置,（二）原材料的购进,料到单未到 平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为 单、料同到进行帐务处理；若月底，单据仍未到达，则将存 货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据 到达时，再按正常程序处理。 月末 借：原材料 贷：应付帐款暂估应付帐款 下月初 借：原材料 贷：应付帐款暂估应付帐款 付款或开出、承兑商业汇票后 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款、应付票据,按材料的暂估价值,按材料的暂估价值,例： 某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购 入原材料一批，取得增值税专用发票
8、上注明的原材料价款为 20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到， 货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。,借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,例： 沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证 已到，货款已经支付，但材料尚未运到。 上述材料验收入库时,借：在途物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400,借：原材料 20000 贷：在途物资 20000,例： 沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 月末以18000元暂估入账 下
9、月初用红字冲回 收到有关结算凭证，并支付货款时,借：原材料 18000 贷：应付帐款 18000,借：原材料 18000 贷：应付帐款 18000,借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400,（三）原材料的发出,借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料,例：A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间 机物料消耗2000元，销售材料5000元，在建工程领用6000元
10、 （增值税问题略），为销售产品耗用材料1000元，行政管理 部门领用6000元。,借：生产成本 10000 制造费用 2000 其他业务成本 5000 在建工程 6000 销售费用 1000 管理费用 6000 贷：原材料 30000,二、计划成本法 （一）特点与适用范围 特点 存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成本计价 适用范围 存货品种繁多、收发频繁的企业,（二）帐户设置,（三）帐务处理,实际成本大于计划成本的情况,材料成本差异率的计算,本期验收入库材料的成本差异,期初结存材料的成本差异,期初结存材料的计划成本,本期验收入库材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支
11、差异 负数表示节约差异,100%,发出材料应负 担的成本差异,=,发出材料的 计划成本,材料成本 差异率,平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再按本月发出存货应负 担的成本差异进行分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不 得在季末或年末一次分摊。,！,“本月收入材料的计划成本”中不包括暂估入账的材料的计划成本。,！,例：朗能公司材料存货采用计划成本记帐，2005年1月份 “原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材料成本差 异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。 本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤， 进价13元
12、，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。,1月10日进货，支付材料货款15000元（150010） ，运 输费500元，材料进项税额2550元，运输费的增值税进项税 额为35元（5007%）。进项税额合计2585元。应计入材料 采购成本的运输费为465元。 1月11日，第一批材料验收入库。,借：材料采购 15465 应交税费应交增值税（进项税额） 2585 贷：银行存款 18050,借：原材料 18000 贷：材料采购 15465 材料成本差异 2535,节约差异,1月15日，车间领料2000公斤用于生产产品。,借：生产成本 24000 贷：原材料 24000,1月20日进货，支付材
13、料货款26000元，运费1000元（其 中运费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运 输费为930元），进项税额合计4490元。 1月22日第二批材料验收入库。,借：材料采购 26930 应交税费应交增值税（进项税额） 4490 贷：银行存款 31420,借：原材料 24000 材料成本差异 2930 贷： 材料采购 26930,超支差异,若1月20日所购原材料已于22日验收入库，但发票等尚未收到，货款尚未支付，则应作何账务处理？,1月25日，车间第二次领料2000公斤用于生产产品。,借：生产成本 24000 贷：原材料 24000,1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。,450
14、025352930,56000 18000 24000,本月材料成本差异率,100%,=,=,4.99%,本月领用材料应负担的成本差异,=,（24000 24000 ） 4.99%=2398,借：生产成本 2398 贷：材料成本差异 2398,1月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚 未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为24000 元。 下月初用红字上上述分录冲销。 下月收到相关结算凭证时，按正常程序记帐。,借：原材料 24000 贷：应付帐款暂估应付帐款 24000,借：原材料 24000 贷：应付帐款暂估应付帐款 24000,（详见前例，此处略）,第三节 包装物及低值易
15、耗品的核算 一、概述 （一）帐户设置 “周转材料” 企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形 态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品 反映包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本,也可单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户核算。,！,（二）摊销（领用）,二、包装物 （一）购入包装物的核算同原材料的购入核算 例：某企业外购包装物，买价110万，增值税18.7万，款项 已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为 100万元。,借：材料采购 110万 应交税费应交增值税（进项税额） 18.7万 贷：银行存款 128.7万,借：包装物（或者“周转材料”）100万 材料成本差异 10万 贷： 材料采购 110万,（二）领用包装物 1.生产环节领用包装物：构成产品的组成部分,借：生产成本 （材料
