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1、,26,审计报告,审计报告与财务报表的关系,审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。,已审计的财务报表由于审计报告鉴证作用而增强了可信性。,审计意见的形成,合法性：评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。,选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况,管理层作出的会计估计是否合理,财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性,财务报表是否作出充分披露
2、，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响,审计报告的要素,职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。,核对： 请购单、 订货单、 验收单、 卖方发票 核对无误,授权:请购单,连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单,关键内 部控制,标题,报告日期,会计师事务所 的名称、地址 及盖章,引言段,管理层对财务 报表的责任段,注册会计师 的责任段,注册会计师的 签名和盖章,审计报 告的要素,收件人,审计意 见段,标准审计报告的参考格式,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC
3、股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,标准审计报告的参考格式,二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则
4、要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,标准审计报告的参考格式,三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表
5、已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日,（1）应当实施的审计程序已经完成,审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,（3）管理层已经正式签署财务报表,报告日期,2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整,不同类型的审计报告对比,增加
6、强调事项段的情形,1.对持续经营能力产生重大疑虑 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,2.重大不确定事项 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,待续,增加强调事项段的情形,3.特殊情况： （1） 中国注册会计师审计准则第1332号期后事项规定对修正后财务报表出具的修改的审计报告，应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注
7、册会计师出具的原审计报告。 （2）中国注册会计师审计准则第1511号比较数据规定，如果上期财务报表导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。 （3） 中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息规定，如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。,带强调事项段的无保留意见的审计报告,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201
8、年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任（略） 二、注册会计师的责任 （略） 三、意见段（略）,带强调事项段的无保留意见的审计报告,审 计 报 告 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日,（一）影响发表非无保留
9、意见的情形 意见分歧 会计政策。（如世界通信将经营费用资本化；渝钛白将财务费用资本化；存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价 ） 会计估计。 信息披露。 审计范围受限 客观因素 管理层因素,非无保留意见的审计报告,错报金额或审计范围受到限制与审计报告类型的关系,保留意见和否定意见的区分,错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表
10、整体仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。,错报性质上考虑,（1）非法交易或舞弊； （2）对当期影响不大，但对将来各期影响重大； （3）具有心理效应（例如小额利润相对于小额亏损；存款结余相对于透支）； （4）根据合同责任判断影响重大（违反合同某一条款导致银行收回贷款）； （5）对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大（如商业银行的资本充足率、首次发行股票公司的净资产收益率）。,否定意见的审计报告,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现
11、金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任（略） 二、注册会计师的责任 （略） 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。,否定意见的审计报告,四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章）
12、（签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日,保留意见和无法表示意见的区分,错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。,保留意见的审计报告,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 引言段（略） 一、管理层对财务报表的责任 （略） 二、注册会计师的责任 我们的责任是
13、在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 （其他略）,待续,保留意见的审计报告,三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规
14、定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日,三、导致保留意见的事项如财务报表附注所述，X公司2007年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价，如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124 万元,保留意见的审计报告（例二）,无法表示意见的审计报告,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 引言段
15、（略） 一、管理层对财务报表的责任（略）,无法表示意见的审计报告,二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日,无法表示意见,(1)无法表示意见不同于拒绝接受委托，无法表示意见是注册会计师实施了一定审计程序后发表的
16、一种审计意见。 (2)无法表示意见也不同于不愿发表意见，无法表示意见已经向报表使用者传递了会计报表存在重大不确定性的问题 (3)无法表示意见区别于保留意见，虽然审计范围受限可能使注册会计师发表保留或无法表示意见，但范围受限是否影响会计报表整体公允的判断区分了保留意见或无法表示意见。如果注册会计师认定整个会计报表是公允表达的，但由于某种事项的取证受到限制，则发表保留意见；如果范围受限影响会计报表整体公允性，注册会计师应当发表无法表示意见。 (4)无法表示意见区别于否定意见，无法表示意见仅仅适用于注册会计师在审计过程由于审计范围受到严重限制，无法判断会计报表反映的公允性；但要发表否定意见，注册会计师必须有足够的证据证实被审计单位会计报表不公允。,
