第4章营业税法课件

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1、第四章 营 业 税,第一节纳税义务人与扣缴义务人 第二节税目与税率 第三节计税依据 第四节应纳税额的计算与特殊经营行为的税务处理 第五节税收优惠 第六节征收管理,一、营业税的纳税人 （一）纳税义务人 1.一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。注意理解： “单位”内（外）资企业、行政、事业单位军事单位、社会团体和其他单位； “个人”个体工商户和其他个人。,第一节 纳税义务人与扣缴义务人,2.境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转

2、让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 3.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构 建筑安装业务分包或转包的，总承包人。 境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。 进行演出由他人售票的，售票者。 演出经纪人为个人的，售票者。 采用分保险业务的，初保人。 个人转让专利权等无形资产，受

3、让者。 其他,（二）营业税的扣缴义务人,二、税目,（一）基本规定 1、三大行为 （1）提供应税劳务 A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 （2）转让无形资产 （3）销售不动产,（一）基本规定 在境内发生的三大行为 2、“境内” （属地原则） 劳务：一般指发生地；交通与旅游指起运地；保险指标的所在地。 无形资产：以使用地为准； 不动产：以坐落地为准。,案例,下列项目中属于营业税征范围的有（）。A.转让的无形资产在境外使用B.在境外组织入境游C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务 【答案】D,【

4、例】下列各项中，应当征收营业税的有（）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权,【答案】AD,2、“发生”：指有偿对外提供。 自我提供劳务的行为不征收营业税。 提示：注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税。 第一，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 第二，单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建销售行为。 但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供条例规定的劳务不包括在内，不征税。,【例】根据营业税法律制度的规定，下列

5、各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。 A.个人将不动产无偿赠送单位 B.单位将土地使用权无偿赠送个人 C.单位自建自用房屋的行为 D.单位自建房屋销售的自建行为,【答案】ABD 【解析】C是自建自用不属于建筑业，不征营业税,3、三大行为 （1）提供应税劳务 A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 （2）转让无形资产 （3）销售不动产,【单选】下列业务中，应按规定征收营业税的是（ ）。 A服装加工业务 B车船修理业务 C房屋修缮业务 D单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,【答案】C 【解析】修理修配、加工增值税劳务，修缮主

6、要是对不动产而言，单位职工为本单位提供劳务不属于营业税范围。,具体内容九大税目： 交通运输业、建筑业、金融保险也、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产的行为。注意理解：,（1）交通运输业中程租、期租、湿租与服务业中的光祖和干租业务的区别 （2）自建自用建筑物、出租或投资入股的自建建筑物，均不是建筑业的征税范围 （3）金融保险业包括农村信用社 （4）邮政储蓄业务收入属于邮电通信业的征税范围 （5）经营游览场所属于文化体育业，如旅游景点的门票收入等。,（6）转让无形资产指转让无形资产的所有权和使用权。具体范围:转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。

7、（7）销售不动产是指销售建筑物或构筑物、其他土地附着物、销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为比照销售不动产征收营业税。 （8）2003年1月1日起，以无形资产（或者是不动产）投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。,【案例】自2003年1月1日起，以不动产投资入股，且共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入( )。 A.应当征收营业税 B.减半征收营业税 C.不征营业税 D.暂缓征收营业税,【答案】C,（二）征税范围的特殊规定（熟练掌握）,1、混合销售与兼营销售的定义及其税务处理 （1）含义 混合销售：一项销售行为既涉及应税劳

8、务又涉及货物 兼营销售：有兼营不同税目行为 兼营非应税劳务行为 （2）税务处理:见附表：,附表：兼营和混合销售的税务处理,（3）说明： 纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税的销售额或营业额；未单独核算的不得免税、减税 纳税人的销售行为是否属于混合销售或兼营销售行为，由国家税务总局所属的征收机关认定。,2、兼营和混合销售的区别,实例,【例】某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入10万元（安装队具有施工资质，安装收入在合同中单独列明）。 要求：计算应纳营业税和增值税。,【答案】（1）应纳增值税10017%17（万元） （2）应纳营业税

9、103%0.3（万元）,【案例】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。 A.贸易公司销售货物同时负责安装 B.百货商店销售商品同时负责运输 C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水,【答案】D 【解析】本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。,【案例】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。 A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B.机场提供运输服务并附设商场销售货物 C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务 D.歌舞厅提供娱乐服务

10、并销售烟酒,【答案】D【解析】本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为；选项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值税兼营非应税劳务行为。,三、税目,（一）交通运输业 包括：铁路、公路、水运、航空、管道、其他运输和运输辅助业。 注意的几个问题： 自开票的物流劳务：如对货物进行整理并提供运输 程租业务：是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。（强调特定里程）,期租业务：是指远洋运输企业将配备操作人员的船舶承租给他人使用一段时间，承租期间听候承租方调遣，发生的固定费用由出租方负担，出租方按天收租金的业务。（强调特定时期） 湿租业务

11、：是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一段时间，承租期间听候承租方调遣，发生的固定费用由出租方负担，出租方按天收租金的业务。 市内索道运输业务。,（二）建筑业,主要包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。 注意的几个问题： 有线电视的初装业务； 线路、管道和设备的安装业务； 自建外销行为：自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳务。 航空勘探、钻井勘探与爆破勘探； 注意：电话安装业务,（三）金融保险业,1、金融业 一般贷款业务、外汇转贷业务、融资租赁业务、金融商品转让业务、金融经纪业务和其他金融业务。 （1）融资租赁业务 经两大部门批准的融资租赁业务按

12、“金融保险业”缴纳营业税；其他单位的融资租赁业务，凡最终所有权转移的，视同销售货物缴纳增值税，所有权不转移的，按“服务业”中的“租赁业”缴纳营业税。,（2）金融商品转让 期货货物的转让缴增值税；外汇、有价证券和非货物期货的转让缴营业税。（非金融机构和个人除外） （3）银行买卖金银的业务 （4）银行销售帐单、支票业务 2、保险业,（四）邮电通信业,1、集邮商品的生产调拨与销售 ：集邮商品的生产调拨一律缴增值税；而集邮商品的销售纳税则有区别：邮政部门销售集邮商品缴营业税，其他部门销售缴增值税。 2、报刊发行（代理行为）：邮政部门销售缴营业税，其他部门销售缴增值税。 3、邮务物品销售： 邮政部门销售

13、邮务物品并提供相关劳务缴营业税，其他部门单纯销售邮务物品缴增值税。 4、邮政储蓄： 按“邮电通讯业”缴营业税，不按“金融保险业”缴税。,5、电信物品：电信部门在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品，缴营业税。电信部门单纯销售电信物品以及其他部门销售电信物品缴增值税。 6、信息台电话服务：电信部门开办的电信台取得的话费收入按“邮电通讯业”交营业税，非电信部门开办的电信台取得的话费收入按“服务业”交营业税。,（五）文化体育业,包括：文化业（表演、播映和其他文化业）和体育业。 （六）娱乐业 娱乐场所为顾客提供的饮食和其他服务按“娱乐业”征税。 单位和个人开办“网吧”，按“娱乐业”计税。,（

14、七）服务业,包括：代理业 、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业等八大业务。 （1）代购业务 （2）代销业务 （3）单位和个人在旅游景点的索道经营收入，按“旅游业”项目纳税；,（4）光租业务：是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中的各种费用，只收取固定租赁费的业务。此业务按“服务业”中的“租赁业”计税。（对应期租） （5）干租业务：是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中的各种费用，只收取固定租赁费的业务。此业务按“服务业”中的“租赁业”计税。（对应湿租） （6）报社、出版社的“版面

15、费收入”，按服务业中的广告业计税。,（八）转让无形资产,转让尚未进入施工阶段的在建项目，按此项目缴税； 电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播放权在一定期限内转让给电影放映单位的行为，视同转让无形资产； 以无形资产投资入股，参与对方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；投资后转让该股权，也不征收营业税； 土地所有者出让土地使用权和使用者将使用者还给所有者，不属于转让无形资产； 提供无所有权技术获取收入的行为，不属于转让无形资产，按一般性的技术服务征税。,（九）销售不动产,转让已进入施工阶段的在建工程，按“销售不动产”纳税。 单位将不动产无偿赠送给他人，视为销售不动产。 在销售不动

16、产时连同所占用的土地使用权一并转让的行为，土地使用权转让行为比照销售不动产。 以不动产投资入股，参与对方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；投资后转让该股权，也不征收营业税。,案例,某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。 【答案】应缴纳营业税=12005%+（560-420）5%=67（万元）,案例,甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向