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1、研发费用加计扣除与高新技术企业所得税政策宣讲,苏州工业园区国税局政策法规处 2013年12月,培训的背景,2013年财税70号文颁布 园区研发加计扣除金额连年攀升 改变、优化政策辅导方式方法，结合近几年管理实践，注重风险点提示和细节,培训大纲,研发加计扣除申请流程 新政变化 研发费用会计核算 如何填列年度申报表研发加计扣除 研发加计扣除常见风险提示 高新认定（复审）相关问题,一、研发加计扣除申请流程,项目确认,项目确认：享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行确认，并取得企业研究开发项目确认书,企业,园区科技局,项目确认流程,项目登记流程,项目登记是指企业取得企
2、业研究开发项目确认书后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具企业研发项目登记信息告知书（以下简称为“告知书”）。 目前，经与科技局商定，为减少企业时间成本，企业在科技局网站下载告知书后，作为年度研发加计扣除备案组成资料，备案时由主管税务机关在告知书中盖章确认。,加计扣除流程,加计扣除是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。,研发加计扣除年度备案资料清单,实际发生100万，申请50万加计扣除，此处应该填写50万。,研发加计扣除年度备案资料清单,问：研发加计扣除备案资料清单第7项，此处所指相关资料是否仅
3、限于独立第三方出具的资料，企业自己出具的新产品材料是否有效？ 答：第7项是指企业应当提供资料说明研究开发的实际效果。企业是否应当提供知识产权证书等第三方材料，应当视实际情况而定。如，对企业研发未成功，或未取得知识产权证书，则不需提供知识产权证书。,研发加计扣除年度备案时间,纳税人享受备案类优惠，应在每年3月15日前向大厅备案并提交相关资料。 苏国税发200993号（江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）,税局受理资料,企业所得税在国税的企业，年度优惠备案均提交至一楼办税服务大厅（第六税务分局）,1、审核点： 资料是否齐全 2、我们建议： 为提高效率，建议企业在备案资料中增加目录（下
4、页举例）。,企业可以在封面增加该页作为目录，方便大厅工作人员快速进行资料完整性的审核，提高效率。,目录,大厅受理资料后，会快速传递至基层税务分局。由基层分局进行资料的首次实质审核。根据加计扣除金额大小，会实行不同层级的专业化审核。,审核完，会在征管系统进行优惠维护，企业方可进行研发加计扣除。,注：园区局专业化审核、省局专业化审核并非必须，一般视加计扣除金额或分局申请。,征管系统维护研发加计扣除金额后，企业在附表5方可录入数据。,附表5截图,附表3截图,企业年度申报,1,企业,科技局,2,国税局大厅,3,4,1、2项目确认；3项目登记、加计扣除备案受理；4备案的初步审核；5、6专业化审核或直接申
5、报扣除；,流程小结,5,专业化审核（可选）,6,系统维护企业申报,5,二、新政变化,1、新政：财税201370号（关于研究开发费用税前加计扣除的政策问题的通知）（以下简称为“70号文”） 2、亮点： 增加了研发加计扣除税前扣除的5个范围； 企业可聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具专项审计报告或鉴证报告。,3、五个增加的税前加计扣除范围,（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 （二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修
6、等费用。 （三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 （四）新药研制的临床试验费。 （五）研发成果的鉴定费用。,4、新政背景,国税发2008116号（以下简称为“116号文”）执行过程反映争议问题较多; 财政部、国家税务总局从2010年在中关村试点研发费用加计扣除政策；2013年起推广至中关村、东湖、张江和合芜蚌。 70号文实际上是中关村研发加计扣除政策在全国的推广。,5、哪些研发费用可以税前加计扣除（116号、70号合并起来）,三、研发费用会计核算,1、研究开发费用税前加计扣除对会计核算的要求 116号第2条 办法适用对象财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 116号第
7、9条 企业未设专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得加计扣除。,116号第10条 企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 苏国税发200941号第4条 对企业研究开发费用的发生建立明细账，将有效凭证和明细账对应； 对不同研发项目要设立专账管理，实行以项目为成本对象归集对象的会计核算； 企业同时研究开发多个项目，或研发项目和其他项目共同使用资源，有关费用
8、要在项目间进行合理分摊,2、企业会计制度 在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括研究与开发费、 企业可以设置“管理费用研究与开发费某项目”,3、小企业会计准则 设“研发支出”科目，核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 月末将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用
9、”。借管理费用，贷记研发支出（费用化支出）。 借方余额反映小企业正在进行的无形资产开发项目满足资本化条件的支出。（什么情况下资本化？与企业会计准则相同） 企业可以设置科目“研发支出某项目费用化支出”及“研发支出某项目资本化支出”,4、企业会计准则 企业内部研发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究阶段支出应当于发生时计入当期损益。 无法区分哪个阶段就全部费用化。 开发阶段支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产（资本化的条件）： 完成无形资产以使其使用或出售在技术上具有可行性； 具有完成无形资产并使用或出售的意图； 无形资产产生经济利益； 技术、资金或其他资源支持该无形资产
10、完成开发，并有能力使用或出售； 开发阶段的支出能可靠计量。,研发支出下设费用化支出、资本化支出。 发生支出时，借：研发支出费用化支出 研发支出资本化支出 贷：原材料，应付职工薪酬等 期末，将研发支出费用化支出转至管理费用。 如，研发的技术达到预定用途。可以将资本化支出转至无形资产。 企业可以设置科目“研发支出某项目费用化支出”及“研发支出某项目资本化支出” 科目的具体设置及费用归集。,四、年度申报如何填列研发加计扣除,1、研究开发加计扣除情况归集表,70号文颁布后如何填列“研究开发费用加计扣除情况归集表” 需说明的是，由于2013年汇缴尚未开始，省局是否会对该表的结构进行调整尚不清楚。如调整，
11、届时会在汇缴培训中介绍；如不调整，可以参考下面的展示。,2、研发加计扣除在所得税年度申报表的填列,研究开发加计扣除情况归集表,附表五第10行：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,附表三第19行：加计扣除,1、不属于加计扣除的项目（包括但不限于） 已经掌握的技术方案或已经产业化；技术已经应用于产品生产； 只改变尺寸、参数、排列实现的产品改型、工艺变更以及配方调整； 设备维修、改装、常规设计变更； 一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动; 公开的成果直接应用。,五、研发加计常见风险提示,2、扩大研发加计扣除费用归集范围 职工福利费、补充保险费、商业保险 高层领导列示在研发人员名单中，未直接
12、参与研发，工资全部纳入研发费用 不是研发专用设备、仪器的折旧费 将正常生产用的模具作为专门用于中间试验和产品试制的模具 知识产权的申请费、注册费、代理费等费用 ,3、研究开发与正常生产混淆 企业的研究开发一般经历调研阶段、研发设计阶段、样品（工艺、技术）制造（试验）阶段、样品调试（测试、试验）阶段、调整阶段、鉴定阶段。研发成功后，可能会正式量产。现阶段，少部分企业混淆研究开发阶段与正常生产。,4、申请研发加计扣除的企业很多是高新技术企业，为达到高新相关指标要求，出现“研发费用集中发生在下半年或年度”的情形。,上半年,下半年,研发费用,5、企业财务与研发部门沟通协作不够。企业财务对项目的研发进程
13、、研发人员出勤情况、研发材料领用情况不清楚，由此带来研发费用核算的混乱、差错。,6、将政府补助收入、母公司拨款用于研究开发，但是未从研发加计扣除费用中扣除。或者，取得不征税收入（如软件产品增值税即征即退用于研发）用于研发，未从研发加计扣除费用中剔除。,7、与境外母公司合作研发，但是研发成果归属母公司。同时申请研发加计扣除。其实质是受托研发。 8、公司为关联公司从事加工制造，功能比较单一，现开始从事研究开发活动，并申请研发加计扣除。需关注其功能与收益。,六、高新认定（复审）相关问题,1、高新认定（复审）过程中，对于几个指标的把握： 人员企业科技人员（全年工作天数183天），研发人员（全时工作人员
14、看合同，其他如兼职、临聘人员，工作天数183天） 劳务派遣问题企业的相关工作人员如属劳务派遣，如符合上述要求，在计算人员比例时，应将劳务派遣人员纳入进来。举例：公式=（正式员工数量+劳务派遣科技人员数量）/（公司全部员工数量）,含劳务派遣人员,研究开发费用委外研发按80%计算，境内研发要超过研发费用60%，研发费用中的其他费用如办公、通讯等不超研发总额10% 高品（服务）收入占全年总收入60%，总收入包括企业取得的政府补助收入等各类营业外收入,2、核心自主知识产权 获得途径：自主研发、受让、受赠、并购（近三年内）；五年以上的独占许可（全球范围）。 独占许可：排他性的，技术供应方和任何第三方不得
15、使用。五年以上的期间应包括高企的有效期，并在中国法律的有效保护期。 企业对主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权（与高品收入60%以上的要求相关）。,3、高新技术企业的资格有效期 自颁布证书之日起有效期为三年 高企在资格期满前三个月提出复审，通过复审前，只要在资格有效期，其当年企业所得税暂按15%预缴,4、高企发生重组、转业等事项，应在15日内向认定管理机构报告。 5、主管税务机关在执行优惠政策过程中，发现企业不具备高新技术企业资格，应提请认定机构复核。复核期间，可暂停企业享受减免税优惠。,6、高新技术产品（服务）认定 建议企业对高新技术产品（服务）进行认定。目前由园区科技局受理，最终由省
16、科技厅进行认定。 7、研发费用组成异常 在高新备案审核中，一部分企业的研发费用主要由直接材料、折旧构成，有些甚至没有领料，这些企业是后续管理对象。提醒企业应该按照文件的要求准确、合理归集发生的研发费用。（参见下页）,8、人员身份问题 在高新技术企业认定（复审）或者年度备案中，出现科技人员名单中包含前台工作人员等。有些企业将高管纳入其中（企业需要提供确凿证据）。,9、2012年财政部抽查中提出的问题 2012年3月，财政部组织工作小组也对全国通过高新认定的企业进行了抽查，抽查企业范围主要涉及到北京、上海、广东、江苏等省市，也是以大型企业为主。很多被抽查企业在知识产权、研发费用和高新收入等方面均存在不符合高新标准的问题，主要有以下几个方面。,知识产权证明材料存在瑕疵 申请当年前三年每年的研发费用比例不满足规定要求 高新收入占全年收入比例未达到60%，填写的电子材料中的高新产品收入总计与专项审计报告上的高新收入不符； 其他在财务信息存在瑕疵的问题。,10、研发项目过程管理缺乏 财务人员对公
