07-CPA审计第七章审计目标知识课件

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1、第七章 审计目标,第一节 财务报表审计目标与审计责任 第二节 管理层认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现,第一节 财务报表审计目标与审计责任,一、财务报表审计目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。 （一）对财务报表发表审计意见 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （合法性） （

2、2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 （公允性）,财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面的原因： 第一，利益冲突。 第二，财务信息的重要性。 第三，复杂性。 第四，间接性。,（四）财务报表审计的作用和局限性 1、作用：旨在提高报表的可信赖程度； 2、局限性：不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 （五）目标的导向作用 它界定了注册会计师的责任范围，直接影响其计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计表审计意见。,二、财务报表审计责任 （一）双方责任：三者关系如下页图

3、示 1、被审计单位管理层和治理层的责任 ：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 2、注册会计师的责任 ：按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见 。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 （二）财务报表审计的一般原则 1、遵守职业道德规范 2、遵守质量控制准则 3、遵守审计准则,（三）财务报表审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 （四） 职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所

4、获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 （五）合理保证 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。,第二节 管理层认定与具体审计目标,一、被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报

5、表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。（再认定）,认定与审计的关系,认 定,审 计,审计目标、程序、证据、结论关系：,被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标,（一）与各类交易和事项相关的认定 1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期

6、间。 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,（二）与期末账户余额相关的认定 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（三）与列报相关的认定 1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披

7、露内容表述清楚。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,二、具体审计目标,（一）与各类交易和事项相关的审计目标 1.发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。 2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。 3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。 4.截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 5.分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。,（二）与期末账户余额相关的审计目标 1.存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不

8、存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。 2.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。 3.完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,（三）与列报相关的的审计

9、目标 各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。 1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。 2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即

10、是对列报的准确性和计价认定的运用。,顺查 完整性 逆查 存在、发生 顺查： 有：正确 销售发票 主营业务收入明细账 无：少记，不完整 逆查 有：正确 主营业务收入明细账 销售发票 无：多记，不存在、不真实 （1）顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。 （2）逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。,例：下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。 A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B实地观察甲公司固定资产

11、，以确定固定资产的所有权 C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 【参考答案】D 【参考答案】A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。 【试题点评】本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。同样也属于是常规的考点,3在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。 A从财务报表到尚未记录的项目 B从尚未记录的项目到财务报表 C从会计记录到支持性证据 D从支持性证据到会计记录 【参考答案】 【参考答案】存在性是从账到证（逆查）。

12、【试题点评】本题考核的是审计思路和方向的题目，这个考点不难，但是需要掌握的是审计的思路，属于是日常学习中对审计的原理掌握。,2007考试题： 2注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标 A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的采购交易均已记录。 C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D采购交易已记录于恰当的账户。 E采购交易已记录于正确的会计期间。 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（

13、一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。,（2）实质性程序 F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H从购货发票追查至采购明细账。 I从验收单追查至采购明细账。 J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L追查存货的采购至存货永续盘存记录。,【参考答案】,认定、目标、审计程序,一、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的

14、相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：（表在下页） 要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。2006考题,参考答案：,二、XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最

15、相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。） 2002,会计报表认定: （1）完整性（2）准确性（3）分类和可理解性 （4）权利和义务（5）计价和分摊 审计程序 : （6）检查现行销售价目表 （7）审阅会计报表 （8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在 盘点表内 （9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 （10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存 （11）测试直接人工费用的合理性

16、 02 考题,四、ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度会计报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。 要求： 针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序。 (请将答案直接填入下例表格内) 2005,第三节 审计过程与审计目标的实现,风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。相应地，审计过程大致可分为以下几个阶段。 一、接受业务委托 ：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。 二、计划审计工作 在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。 三、实施风险评估程序 四、实施控制测试和实质性程序 五、完成审计工作和编制审计报告：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营