《第五章 企业所得税课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章 企业所得税课件（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税法,第五章 企业所得税,企业所得税,一、企业所得税的基本规定 二、收入总额的确定 三、扣除项目的确定 四、税额抵免和亏损弥补 五、企业所得税的计算,企业所得税的基本规定,（一）企业所得税的概念 （二）企业所得税的纳税人 （三）企业所得税的税率 （四）企业所得税的征税对象 （五）企业所得税的征税依据,企业所得税的概念 （Enterprise Income Tax）,企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。,五、企业所得税 （一）企业所得税的基本规定,五、企业所得税 （一）企业所得税的基本规定,个人独资企业、合伙企业不适用本法,五、企业所得税 （一
2、）企业所得税的基本规定,居民企业,依法在境内成立，或依外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,非居民 企业,依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税,居民企业承担全面纳税义务,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,这部分非居民企业就其境内所得和部分境外所得征税，承担准全面纳税义务,非居民企业在中国境内未设有机构、
3、场所，或者虽设有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人,这部分非居民企业承担有限纳税义务,税 率,一般企业25% 小型微利企业20% 判定标准:所属行业 盈利水平 从业人数 资产总额 高新技术企业15% 预提所得税10%,同时满足,五、企业所得税 （一）企业所得税的基本规定,工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,五、企业所得税 （一）企业所得税的基本规定,征税对象,企业的生产经
4、营所得、其他所得和清算所得,五、企业所得税 （一）企业所得税的基本规定,计税依据,纳税所得额 = 利润总额+纳税调整增加数-纳税调整减少数,纳税所得额 = 纳税人年度的收入总额 不征税收入和免税收入-准予扣除项目-允许弥补以前年度的亏损,税法角度,会计角度,五、企业所得税 （一）企业所得税的基本规定,收入总额的确定,（一）基本收入 （二）不征税收入 （三）免税收入,企业所得,股息、利息、租金、转让各类资产收益、接受捐赠、特许权使用费以及营业外收益等,经营所得,其他所得,五、企业所得税 （二）收入总额的确定,销售货物收入 提供劳务收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费
5、收入 接受捐赠收入 其他收入,基 本 收 入,五、企业所得税 （二）收入总额的确定,五、企业所得税 （二）收入总额的确定,18,五、企业所得税 （二）收入总额的确定,（一）准予扣除的项目 （二）不准予扣除的项目 （三）加计扣除,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,成本,费用,税金,损失,纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,准予扣除项目,企业发生（不是计提，是发放）的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。 合理工资、薪金认定的五项原则： 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 企业所制订的工资薪金制度符合行业及
6、地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的,工资、薪金支出,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,职工福利费 企业发生（不是计提，不允许只提不花）的职工福利费支出,不超过工资薪金总额（税法上规定）的14%的部分，准予扣除 工会经费 企业拨缴（工会组织出具的工会经费专用拨缴款收据）的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除 职工教育经费 不超过工资总额的2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,五、企业所得税
7、（三）扣除项目的确定,职工福利费、工会经费、职工教育经费,向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除,向非金融机构借款利息支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除 为购置、建造和生产固定资产、无形资产、经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的借款费用，计入资产成本 资本的利息不能在税前扣除,借款费用支出,注意,罚息允许在税前扣除。违约金、赔偿金可以在税前扣除。,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,例：企业2001年1月1日向银行贷款1 000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基建工程，该车间于2001
8、年9月交付使用；200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2001年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。计算应调增的应纳税所得额。,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,扣除标准：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 即：发生额60%与销售收入 5取两者的相对较小数,业务招待费,注,销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,例：某企业2008年的销售收入为5 000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待
9、费是多少？,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,广告费和业务宣传费,扣除标准： 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,广告费和业务宣传费,注,销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入,与业务招待费的计算口径是一致的。,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,纳税人用于公益、救济性的捐赠，在会计利润的12%以内部分，准予扣除。,公益救济性捐赠,注,纳税人向受赠人的直接捐赠不能在税前扣除 。,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,1、扣除标准=会计利润12% 2、实际发生的公益性、救济性捐赠小于扣除标准，扣
10、除额为实际捐赠额 3、当实际发生的公益性、救济性捐赠额大于扣除标准的，扣除额为扣除标准额,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,注意事项： 收入净额是纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销货退回等各项支出后的收入额，包括基本业务收入和其他业务收入 纳税人以偷税手段隐瞒的收入，由税务机关检查时调增应纳税所得额的部分，不作为计提的基数；纳税人聘请中介机构代理纳税事宜时调增的收入额，可作为计提的基数,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,例：某企业 “捐赠支出”20万元，其中10万元系通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”；5万元系直接向某贫困小学
11、的捐赠。,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,企业财产损失,扣除标准： 税前允许扣除的是净损失。 资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后，才能扣除的资产损失。 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,例：企业外购生产用材料因火灾发生净损失70万元（经审核这批材料账面成本200万元，保险部门理赔130万元；经批准报损）。,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚
12、款和被没收财物的损失 非公益救济性捐赠和超过扣除标准的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出,不准予扣除的项目,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,未经核定的准备金支出,扣除标准： 除金融、保险、证券、中小企业信用担保外，其他企业的准备金支出不得在税前扣除，包括坏账准备 损失实际发生准予扣除,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,坏账准备金，不得超过年末应收账款余额的5 注：年末应收账款余额纳税人因销售商品产品或提供劳务等，应向购货方收取的的款项，包括代垫运杂费,坏账损失按其实际发生额据实扣除,纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏
13、账准备金,一 般 扣 除 标 准,坏账损失和坏帐准备金,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,新产品、新技术、新工艺研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,特定人员工资加计扣除,企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。,五、企业所得税 （三）扣除项目的确定,企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备
14、的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额（不是应纳税所得额）中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,税额抵免优惠,注,企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,五、企业所得税 （四）税额抵免和亏损弥补,某企业于2009年购置并实际使用了环境保护专用设备企业所得税优惠目录内的环境保护专用设备，设备投资额为1 000万元。2009年企业的应纳税所得额为600万元。应该如何进行抵免？,五、企业所得税 （四）税额抵免和亏损弥补,亏损弥补,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转
15、年限最长不得超过五年。,五、企业所得税 （四）税额抵免和亏损弥补,例：某企业10年的应纳税所得额如下所示: 年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9应纳税所得额 -80 20 10 -30 20 10 20 10 50 则该企业的应纳税年度为：,五、企业所得税 （四）税额抵免和亏损弥补,“多不退、少要补”；“分国不分项”,境外所得税抵免,五、企业所得税 （四）税额抵免和亏损弥补,抵免限额=境外所得额税用税率,五、企业所得税 （四）税额抵免和亏损弥补,五、企业所得税 （四）税额抵免和亏损弥补,五、企业所得税 （五）企业所得税的计算,五、企业所得税 （五）企业所得税的计算,按年计算、 分月或分季预
16、缴 年终汇算清缴、 多退少补,月份或者季度终了后15天内 向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税纳税申报表 并预缴税款,在年终后五个月内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税纳税申报表 办理年终汇算清缴,五、企业所得税 （五）企业所得税的计算,某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下： 、取得产品销售收入4000万元； 、发生产品销售成本2600万元； 、发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元，新技术开发费用40万元）；财务费用60万元； 、销售税金160万元（含增值税120万元）； 、营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）； 、计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2009年度实际应纳的企业所得税。,习题一,某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下： 全年取得产品销售收入5600万元，发
