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1、中南财经政法大学会计学院,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,2020/8/4,1,中南财经政法大学会计学院,5 分支机构会计,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,Chapter 5,2020/8/4,2,学习目标,了解分支机构经营的形式和特点 掌握总部与分支机构往来业务的账务处理 理解和掌握分支机构的其他会计问题 掌握联合财务报表的编制,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,3,第一节 分支机构会计概述,分支机构会计核算形式非独立核算的分支机构会计制度 半独立核算的分支机构会计制度 完全独立核算的分支机构会计制度,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,5,
2、第一节 分支机构会计概述,分支机构会计的主要内容 总部的会计记录中心会计处理系统 分支机构的会计记录附属会计处理系统 对应账户的抵销 非对应账户加以合并 总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损益加以抵销 编制联合财务报表,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,6,第二节 总部与分支机构往来,总部与分支机构之间往来交易的类型 成立新的分支机构 总部与分支机构之间转移商品存货 不同交易类型下账户的设置 成立新的分支机构时设置的往来科目 总部设置“分支机构往来” 分支机构设置“总部往来” 总部与分支机构之间转移商品存货 总部设置“运交分支机构存货” 分支机构设置“总部运来存货”,中南财经政法
3、大学会计学院,2020/8/4,7,设立新的分支机构的账务处理,分支机构账 总部往来,总部账 分支机构往来,15 000,15 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,8,总部向分支机构移交商品的账务处理,总部账 分支机构往来 运交分支机构存货,8 000,8 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,9,总部向分支机构移交商品的账务处理,分支机构账 总部运来存货 总部往来,8 000,8 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,10,总部移交存货给分支机构时存货的计价方法,按成本计价 按成本加成计价 按零售价计价,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,
4、11,发交分支机构存货按成本计价,总部 借：分支机构往来 16 000 贷：运交分支机构存货 16 000 分支机构 借：总部运来存货 16 000 贷：总部往来 16 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,12,发交分支机构存货按成本加成法计价,总部 借：分支机构往来苏州 120 000 贷：运交分支机构存货苏州 100 000 存货加价/未实现利润 20 000 分支机构 借：总部运来存货 120 000 贷：总部往来 120 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,13,发交分支机构存货按成本加成法计价,分支机构结账分录 借：主营业务收入 160 000 库存商
5、品 12 000 贷：总部运来存货 120 000 销售费用 30 000 总部往来 22 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,14,发交分支机构存货按成本加成法计价,总部利用分支机构资料调整分支机构利润 借：分支机构往来 22 000 贷：分支机构利润 22 000 总部调整“存货加价”账户，反映分支机构存货中未实现利润 借：存货加价 18 000 贷：分支机构利润 18 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,15,按市价计价,总部 运交商品时的会计分录 借：分支机构往来 120 000 贷：运交分支机构存货 120 000 年底调整分录 将“运交分支机构存货”
6、调整为成本 借：运交分支机构存货 20 000 贷：存货加价 20 000 调整分支机构利润，反映“运交分支机构存货”加价的已实现部分 借：存货加价 18 000 贷：分支机构利润 18 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,16,第三节 分支机构的其他会计问题,发货的运费 总部向分支机构发货的正常运费由分支机构承担 总部 借：分支机构往来 13 000 贷：运交分支机构存货 10 000 存货加价 2 500 库存现金 500,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,17,第三节 分支机构的其他会计问题,分支机构 借：总部运来存货 12 500 总部来货运费 500 贷：总
7、部往来 13 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,18,第三节 分支机构的其他会计问题,超额运费不应包括在商品成本中 分支机构退回所收到的商品一半时 分支机构的会计分录 借：总部往来 6 750 贷：总部运来存货 6 250 总部来货运费 250 库存现金 250 总部的会计分录 借：运交分支机构存货 5 000 存货加价 1 250 超额运费损失 500 贷：分支机构往来 6 750,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,19,第三节 分支机构的其他会计问题,各分支机构之间的无效运费 总部的会计分录 借：分支机构往来苏州 51 800 超额运费损失 1 400 运交分支
8、机构存货杭州 50 000 贷：分支机构往来杭州 53 200 运往分支机构存货苏州 50 000 杭州分支机构的会计分录 借：总部往来 53 200 贷：总部运来存货 50 000 总部来货运费 2 000 库存现金 1 200,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,20,第三节 分支机构的其他会计问题,苏州分支机构的会计分录 借：总部运来存货 50 000 总部来货运费 1 800 贷：总部往来 51 800,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,21,第三节 分支机构的其他会计问题,总部与分支机构之间销售费用的分摊 分支机构的会计分录 借：销售费用 2 500 总部往来 2
9、500 贷：库存现金 5 000 总部的会计分录 借：销售费用 2 500 贷：分支机构往来 2 500,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,22,第三节 分支机构的其他会计问题,相对账户的调节 总部的调节分录 借：银行存款在途支票 12 000 贷：分支机构往来 12 000 分支机构的调节分录 借：总部运来存货在途 25 000 贷：总部往来 25 000 借：销售费用 2 700 贷：总部往来 2 700,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,23,第四节 联合财务报表,总部与分支机构的单独财务报表 分支机构的财务报表 总部的财务报表 联合财务报表 编制联合财务报表的目的
10、汇总相同的资产和负债账户余额 抵销公司间内部损益 抵销相对账户,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,24,第四节 联合财务报表,联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录 抵销包括在销售成本中的期初存货加价 借：存货加价 16 000 贷：主营业务成本 16 000 抵销本年度运交分支机构商品存货的加价 借：存货加价 100 000 贷：主营业务成本 100 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,25,第四节 联合财务报表,联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录 抵销分支机构期末存货的加价 借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000 抵销相对账户 借：总部往来 405 000 贷： 分支机构往来 405 000,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,26,分支机构实现的利润,分支机构报告利润,实现的“存货加价”,分支机构实现的利润,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,27,总店结账分录,存货加价,未实现,实现,余额,分支机构利润,实现,转出,分支机构报 告利润,分支机构往来,分支机构报 告利润,未分配利润利润,分支机构利润,总部利润,中南财经政法大学会计学院,2020/8/4,28,
