VFP程序设计课件D培训资料

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1、第三章 租赁会计,学习目的与要求,熟悉租赁的概念与性质 了解租赁的分类 熟练掌握经营租赁出租人和承租人的会计处理。 熟练掌握融资租赁出租人和承租人的会计处理。 掌握售后回租业务的会计处理。 了解转租赁。,本章主要内容,第一节 租赁概述 第二节 经营租赁的会计处理 第三节 融资租赁的会计处理 第四节 售后回租与转租赁会计,一、租赁的概念与性质,租赁是至少两方当事人签订的一项契约，契约中约定在一定期间内当事人一方将其拥有的资产交予另一方使用，而另一方以支付租金为代价。其中，拥有资产的一方为出租方，使用资产的一方为承租方。 基本特征 让渡资产 仅使用权转移（法律意义） 有偿使用,二、租赁的分类,（一

2、）根据租赁的性质分类 融资租赁:是一种实质上转移了与资产所有权有关的全部风险与报酬的租赁，其所有权最终可能转移也可能不转移。 经营租赁：没有实质上转移与资产所有权相关的全部风险与报酬,划分依据：风险与报酬是否转移 如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应归类为融资租赁；反之该项租赁应归类为经营租赁。,风险 主要体现在由资产闲置或技术更新等原因所带来的损失。 报酬 主要体现在资产在其经济寿命内的获利水平、资产的价值增值以及残值收益的实现。,我国企业会计准则第21号租赁规定了五条标准，符合其中一条，即认定为融资租赁： （1）所有权转移：租赁期满时，租赁资产的所有权转移

3、给承租人； 租赁合同中已经约定或者在租赁开始日根据相关条件做出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。,（2）廉价选购权（优惠承购权）：承租人有购买租赁资产的选择权，且订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使该选择权。关于“远低于”怎么判断，视具体情况而定。,（3）租期标准：租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。 “大部分”是指：租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75（含）以上。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产总使用寿命的75%以上，则该项标准不适用。,A公司向B公司租赁一台设备，租赁期为8年，

4、假设该设备的使用寿命为10年，则租赁期占该设备的使用寿命的80%，符合租赁期占租赁资产使用寿命的大部分标准。但若设备已使用8年，即使租赁期为全部剩余使用寿命，该项租赁也不能判断为融资租赁。,（4）价值标准：承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 ；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 “几乎相当”是指90（含）以上。 但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%以上，则该项标准不适用。,（5）租赁资产性质特殊，若不作较大改造，只有承租人才能使用。 主要是指租赁资产是出租人针对承租人的需要，

5、专门为其购买或建造的专用设备。,（二）根据租赁物的来源分类,直接融资租赁 出租人使用自筹资金从制造商或经销商处购买资产将其作为租赁资产以供出租的租赁方式。 销售型租赁 制造商或经销商以自己的产品作为租赁资产的租赁方式。以出租的形式出售资产，实质为分期付款销售。,杠杆租赁 出租人自筹资金不足购买租赁资产，以拟购买的租赁资产作为抵押，租金作为偿还贷款的保证，从银行等金融机构处筹集长期贷款购买租赁资产，以使租赁业务得以实现的租赁方式。 依靠出租人和第三者信贷提供的资金共同制造或购置资产以供出租，出租人本身出资仅占租赁资产价款的2040%左右，但取得租赁物名义上的所有权。,（三）根据租赁的形式分类,售

6、后租回 指承租人先将自制或外购的资产出售，然后再向购买者租回，简称回租。 转租赁 指租赁公司作为承租人租入资产，然后再作为出租人将资产租出，实际上租赁公司在资产的原始出租人和最终承租人之间作为中介人。,三、租赁会计的理论基础,正确划分经营租赁与融资租赁 区别租赁不同当事人：出租人、承租人、第三方（金融、中介服务机构等） 合理确认和反映租赁资产、负债和收入、费用。,从形式上看，租赁资产应该属于出租方的核算范围，并由出租方对其计提折旧。但是，融资租赁业务的实质并不是简单地解决了承租方对租赁资产的临时需要，而是承租方进行的一种融资活动。从融资租赁的概念中可以看到融资租赁业务中与租赁资产相关的风险和报

7、酬已经转移给了承租方，也就是说，与租赁资产相关的实质控制权已经转移给了承租方，所以在融资租赁业务中，租赁资产应该纳入承租方的核算范围并对其计提折旧。,第二节 经营租赁,（一）租金费用的确认和分摊 经营租赁实质上并未转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，因此承租人对经营租赁的处理主要是支付租金与费用确认之间的关系。,一、承租人对经营租赁的会计处理,经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，原因见P44；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 借：管理费用/制造费用/销售费用等 贷：银行存款/现金/其他应付款等,（二）初始直接费用的处理 承租人发生的初始直接费用，应当确认为当

8、期费用。 借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）或有租金 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时确认为当期费用。 借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目,二、出租人对经营租赁的会计处理,（一）经营租赁资产在会计报表中的处理 在经营租赁下，出租人仍拥有出租资产的所有权，出租人对经营租赁资产应予核算，并在资产负债表中单独列示。 如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项下，如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项下。,（二）租金的会计处理,经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入；如果其他方法更合理，

9、也可以采用其他方法。 出租人对经营租赁提供激励措施 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期减去免租期后的期间内进行分摊； 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。,例：甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万、34万、26万，且于每年年初支付，2013年就此项租赁确认的租金费用为（）万元 A 0 B24 C32 D50 答案B 2013年甲公司就此项租赁确认的

10、租赁费用=（36+34+26）4=24（万元）,若出租人为主营出租的租赁公司，则确认为“租赁收入”，若出租人为兼营出租的制造企业或经销商，则确认为“其他业务收入”。,（三）初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 借记“管理费用” 等科目，贷记“银行存款”等科目。 （四）租赁资产折旧的计提 出租人对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧； 对于其他经营租赁资产（如周转材料），应当采用合理的方法进行摊销。,（五）或有租金的会计处理 在经营租赁下，出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时确认为当期收益。 借

11、记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 （六）相关会计信息的披露 出租人应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。 如果租出资产已经计提折旧，进行了摊销，或发生了减值等情况，应披露原价扣除已计提折旧或摊销额后的摊余价值，或已确认减值后的净值。,例3-12008年1月1日，华达公司与专营租赁的兴隆公司签订了租赁合同，向兴隆公司租赁一项管理用设备，租赁期为5年，合同约定5年租金共60000元，其中2008年1月1日支付15000元，2008年12月31日支付12000元，2009年12月31日支付10000元，2010年12月31日支付8000元，201

12、1年12月31日支付5000元，2012年12月31日剩余的10000元。合同还规定若华达公司的营业收入超过100000元，当期按照超出部分的3%支付租金。,在租赁期间，华达公司只有2010年的营业收入超过100000元，为150000元。此外华达公司与兴隆公司在谈判和签订租赁合同的过程中，分别用银行存款支付初始直接费用500元和1000元。该租赁设备是兴隆公司2007年12月投入使用的一台价值150000元的全新设备，按照年限平均法计提折旧，其预计使用年限为15年，为了简化会计处理，假设该设备到期无残值，按年计提折旧。假设银行5年期贷款利率为10%,（一）出租人的会计核算,1.租赁类型的判断

13、 本例租赁合同中没有规定优惠购买或租赁的选择权，租赁期占租赁资产全部使用寿命的33.33%（5/15），不足75%。此外，租赁开始日的最低租赁付款额的现值为49807.6元，占租赁资产总价值的33.21%（49807.6/15000),不足90%。最后，该租赁资产也不是为承租人专门定制的专用资产。综上，该租赁不符合判断为融资租赁的任何一项标准，从而此项租赁为经营租赁。 15000+12000*（P/S，10%，1）+10000 *（P/S，10%，2）+8000 *（P/S，10%，3）+5000 *（P/S，10%，4）+10000 *（P/S，10%，5）,2.初始直接费用的处理,2008

14、年1月1日租赁开始日，兴隆公司支付了初始直接费用1000元，应将其直接确认为当期损益。相关会计分录为： 借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000,3.租金的处理,出租人应将协议约定的全部租金采用直线法平均分摊至租赁期内各期间，而不是按照租赁合同中约定的收取租金的时间确认收入，即兴隆公司在租赁期间各期期末应确认的租赁收入为： （15000+12000+10000+8000+5000+10000）/5=12000（元）,兴隆公司在2008年1月1日收到华达公司支付的第一期租金时，应当将其冲减“应收账款”。相应会计分录为： 借：银行存款15000 贷：应收账款15000 2008年12月31日

15、： 借：银行存款12000 贷：租赁收入12000,2009年12月31日： 借：银行存款10000 应收账款2000 贷：租赁收入12000 2010年12月31日： 借：银行存款8000 应收账款4000 贷：租赁收入12000,2010年华达公司的营业收入为150000元，超出合同中规定的营业收入基础50000（150000-100000）元，从而华达公司还应当按照50000元的3%支付租金1500元。 借：银行存款1500 贷：租赁收入1500,2011年12月31日： 借：银行存款5000 应收账款7000 贷：租赁收入12000 2012年12月31日： 借：银行存款10000 应

16、收账款2000 贷：租赁收入12000,4.租赁资产折旧的计提,对经营租赁而言，租赁设备仍属于出租方核算范围，应当对其计提折旧，兴隆公司依据年限平均法计提折旧，则2008年到2012年各年末应计提的折旧额为：150000/15=10000（元） 借：主营业务成本10 000 贷：累计折旧10 000,（二）承租人的会计核算,1.租赁类型的判断。 与出租人相同，承租人在进行会计核算之前首先应当判断租赁的类型。租赁合同中没有规定优惠购买或租赁的选择权，租赁期占租赁资产全部使用寿命的33.33%（5/15），不足75%。此外，租赁开始日的最低租赁付款额的现值为49807.6元，占租赁资产总价值的33.21%（49807.6/15000),不足90%。最后，该租赁资产也不是为承租人专门定制的专用资产。综上，该租赁不符合判断为融资租赁的任何一项标准，从而此项租赁为经营租赁。,2.初始直接费用的处理,2008年1月1日，华达公司支付初始直接费用500元。 借：管理费用500 贷：银行存款500,3.租