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1、,2018年CPA考试税法 第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,第一节 城市维护建设税法 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税（以下简称“两税”）的单位和个人征收的一种税。 与其他税种相比较，城市维护建设税具有以下特点： （一）税款专款专用保证用于城市公用事业和公共设施的维护和建设。 （二）属于一种附加税其本身没有特定的课税对象，其征管方法也完全比照“两税”的有关规定办理。 （三）根据城镇规模设计不同的比例税率按照纳税人所在地的不同，城市维护建设税分设7%,5%,1%三档税率。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,一、纳税义务人（） 城建税的纳
2、税人是指负有缴纳增值税、消费税义务的单位和个人。 增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的扣缴义务人。 【提示】城建税没有覆盖到的特殊环节各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。 负有缴纳“两税”义务，并不是说同时缴纳增值税、消费税两种税才涉及缴纳城建税，而是指除特殊环节（进口）外，只要缴纳增值税和消费税中任何一种税，都会涉及城建税。 二、税率（）（每年必考） （一）城市维护建设税税率的基本规定 城市维护建设税采用地区差别比例税率： 1.纳税人所在地为市区的，税率为7%； 2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%； 3.纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%；开采海洋石油资源的
3、中外合作油（气）田所在地在海上，其城市维护建设税适用1%的税率。 （二）城市维护建设税税率的特殊规定 代收代扣城建税缴纳“两税”所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率）； 流动经营等无固定纳税地点缴纳“两税”所在地的规定税率（经营地适用税率）。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,三、计税依据（） 城市维护建设税计税依据的包含因素和不包含因素：,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,【例题1单选题】企业缴纳的下列税额中，应作为城市维护建设税计税依据的是（ ）。（2016年） A.消费税税额 B.房产税税额 C.关税税额 D.城镇土地使用税税额 【答案】A 【例题2多选题】下列各项中，应计入城
4、市维护建设税计税依据的有（ ）。 A.偷逃增值税而被查补的税款 B.偷逃消费税而被加收的滞纳金 C.出口货物免抵的增值税税额 D.出口产品征收的消费税税额 【答案】ACD,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,四、应纳税额的计算（） 城建税税额的计算公式： 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额适用税率 【提示】城建税的应纳税额计算，要与计税依据、税收优惠结合起来掌握。 【例题1单选题】位于市区的甲企业2015年7月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关查补增值税15万元并处罚款5万元，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税为（ ）。（2015年） A.3.25万元 B.4.9万元
5、C.3.5万元 D.4.55万元 【答案】D 【解析】甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=（50+15）7%=4.55（万元）。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,【例题2单选题】位于市区的某企业2018年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（ ）。 A.14万元 B.18.2万元 C.32.2万元 D.39.34万元 【答案】A 【解析】该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）7%=14（万元）。 【例题3单选题】位于某市的甲地板厂在2018年1月份购进一批木材，取得增值税专用发票
6、注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂2月份交付50%的实木地板，3月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂3月应代收代缴城市维护建设税（ ）。 A.1250元 B.1750元 C.2500元 D.3500元 【答案】A 【解析】应代收代缴城建税=（150000+800000）50%/（1-5%）5%（消费税税率）5%（城建税税率）=1250（元）。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,五、税收优惠（） 【提示】这部分内容既可以单独命制客观题，也可以与应纳税额的计算结合命制主观题。城建税的附加税性质，使得其
7、与“两税”的征免相呼应，但是也存在特殊规则。 （1）城建税随同“两税”的减免而减免。 （2）对于因减免税而需进行“两税”退库的，城建税也同时退库。但是对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。 （3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 （4）为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,【归纳1】城建税进口不征、出口不退、出口免抵要缴；进口环节海关代征增值税、消费税的，不随
8、之征收城建税；出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征依据中，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。 【归纳2】城建税和两个附加与增值税、消费税的退还关系：,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,【例题多选题】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中,正确的有（ ）。（2017年） A.对出口产品退还增值税的,同时退还已缴纳的城市维护建设税 B.经国家税务局正式审批的当期免抵增值税税额应计入城市维护建设税的计税依据 C.纳税人违反增值税法规定被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据 D.
9、纳税人被查补消费税时应同时对查补的消费税补缴城市维护建设税 【答案】BD,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,六、纳税环节、纳税地点和纳税期限（熟悉，能力等级2） （一）纳税环节 纳税人实际缴纳“两税”的环节。 （二）纳税地点 1.一般规定：纳税人缴纳“两税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。 2.特殊规定：代收代扣；异地预交；流动经营。 （1）代收代扣由受托方代收代扣“两税”的，代收代扣城建税按照受托方所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率），在代收代扣方所在地缴纳城市维护建设税。 （2）异地预交纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税
10、时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。 （3）流动经营对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“两税”在经营地按适用税率缴纳城市维护建设税。 （三）纳税期限 城建税的纳税期限分别与“两税”的纳税期限一致。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定
11、期限按期纳税的，可以按次纳税。 【例题1多选题】下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。 A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地 B.代收代缴“两税”的单位，为税款代收地 C.代扣代缴“两税”的个人，为税款代扣地 D.跨地区提供建筑服务随预缴增值税而缴纳城建税的单位，为建筑服务发生地 【答案】BCD,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,【例题2单选题】位于县城的甲企业2014年5月实际缴纳增值税350万元（其中包括进口环节增值税50万元）、消费税530万元（其中包括由位于市区的乙企业代收代缴的消费税30万元）。则甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税为（ ）。（20
12、14年） A.40万元 B.41.5万元 C.42.50万元 D.44.00万元 【答案】A 【解析】甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税=（350-50+530-30）5%=40（万元）。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,第二节 烟叶税法 一、纳税义务人、征税范围与税率,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,二、应纳税额的计算与征收管理 （一）应纳税额的计算 2018年7月1日之前：烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率计算。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,2018年7月1日之后：烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶实际支付的价款总额和规定的税率计算。应
13、纳税额的计算公式为： 应纳税额=实际支付的价款总额税率 【案例】某烟草公司2017年8月8日支付烟叶收购价款88万元，另向烟农支付了价外补贴10万元。该烟草公司8月收购烟叶应缴纳的烟叶税为（ ）万元。（2017年） 此业务发生在烟叶税法实施之前，按照加入10%价外补贴的收购金额公式计税： 应该缴纳的烟叶税=88（1+10%）20%=19.36（万元） 若此业务发生在2018年7月1日之后，应该缴纳的烟叶税=（88+10）20%=19.60（万元） （二）征收管理 纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日。收购烟叶的当日是指纳税人向烟
14、叶销售者收购付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,第三节 教育费附加和地方教育附加 教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,教育费附加的减免规定 一般来说，城市维护建设税和教育费附加会有相同或相似的减免税政策，可将城市维护建设税与教育费附加的优惠政策合并记忆。 【提示】自2016年2月1日起，按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。（新增） 【归纳】营业额较
15、低的纳税人增值税、城建税、教育费附加和地方附加政策比较：,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,【例题1单选题】某市小规模纳税人2018年1季度不含税咨询收入20万元，则该纳税人相关税收及附加正确的是（ ） A.应纳增值税1.2万元 B.应纳城建税0.07万元 C.应纳教育费附加和地方教育附加0万元 D.该纳税人免纳增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加 【答案】C 【解析】纳税人应纳增值税203%=0.6（万元）；应纳城建税0.67%=0.04（万元）；按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。,第六章
16、 城市维护建设税法和烟叶税法,【例题2多选题】位于市区的某自营出口生产企业，2018年1月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（ ）。 A.该企业出口自产应税消费品适用消费税免税政策 B.应退该企业增值税税额为280万元 C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元 D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元 【答案】ABD 【解析】首先，生产企业自产应税消费品出口，消费税适用免税政策，所以A选项正确； 其次，增值税应纳税额-280万元的绝对值小于400万元（出口货物的“免抵退”税额），当期应退税额为280万元，所以B选项正确，同时计算出该企业的免抵税额=400-280=120（万元）； 最后，因为当期应纳增值税为负数，该企业计算城建税和教育费附加的基数仅为该企业的免抵税额，教育费附加=1203%=3.6（万元），所以C选项错误；城建税=1207%=8.4（万元），所以D选项正确。,第六章 城市维护建设税法和烟叶税法,【例题3多选题】机构所在地在B市的甲建筑企业是增值税一般纳税人，当
