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1、第二篇 事业单位会计,1 概述 2 资产 3 负债 4 收入 5 支出 6 净资产 7 会计报表,资产类科目有：现金 ，银行存款，零余额账户用款额度，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，财政应返还额度，材料，产成品，对外投资，固定资产，无形资产 负债类科目有：借入款项，应付票据，应付账款，预收账款，其他应付款，应缴预算款，应缴财政专户款，应交税金,净资产类科目有：事业基金，固定基金，专用基金，事业结余，经营结余，结余分配 收入类科目有：财政补助收入，上级补助收入，财政专户返还收入，拨入专款，事业收入，经营收入，附属单位缴款，其他收入 支出类科目有:拨出经费，拨出专款，专款支出，事业支出，
2、经营支出，成本费用，销售税金，上缴上级支出，对附属单位补助，结转自筹基建,一、事业单位会计主体,事业单位概念： 对物质产品生产、交通、运输、商品流通等经济活动不具有国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，直接或间接向社会提供生产性或生活服务，不以营利为目的的非物质生产单位。,1 概述,事业单位的内容,科学文化非营利单位 公益性非营利单位 社会福利救济性非营利单位 社会团体 社会中介机构,二、事业单位会计,是以事业单位实际发生的社会各项经济业务为对象，记录、反映和监督预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。,三、事业单位会计的特点,资金渠道多元化 核算基础双重性 核算方
3、式多样化 核算口径一致性,四、事业单位会计核算,（一）原则 （二）会计科目，本科目见教材,2 资产 1、事业单位资产的有关知识 事业单位资产的概念： 资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,事业单位资产的特征 (1)资产的内涵是经济资源 (2)资产必须是事业单位所占有 或使用的。 (3)资产必须以货币计量。 资产的分类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产,2、事业单位现金和银行存款的核算 (1)现金管理的原则 钱账分管 遵守现金 使用范围 现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金
4、庫存情况,现金账户,收到现金记： 借：现金 贷：对应科目 支出现金记： 借：对应科目 贷：现金,银行存款核算 银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付,银行存款账户,当事业单位银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：对应科目 减少时记： 借：对应科目 贷：银行存款,银行存款核算举例： 例13月5日将现金800元存入 银行 借：银行存款 800 贷：现金 800 例23月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫 借：材料 10 000 贷：现金 10 00
5、0,例33月8日向银行提取现金500元 借；现金 500 贷：银行存款 500 例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000,未达账项： 未达账项的四种情况： 单位已收，银行未收； 单位已付，银行未付； 银行已收，单位未收； 银行已付，单位未付。,外币存款的核算： 有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月末按当天汇率将外币金额折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。 外币存款的汇兑损益：列入“事业支出”,零余额账户用款额度,与行政单位相同,三、零余额账户用款额度,专门用在国库集中支付方式下 在传统
6、的财政拨款方式下没有该科目 国库集中支付的方式有两种： 1、财政直接支付 2、财政授权支付使用该科目,会计处理,1、收到授权通知书，作收入处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付,会计处理,2、转账使用和支取额度时，作资产或费用处理 借：资产或费用（如相关支出） 贷：零余额账户用款额度,会计处理,3、用提取现金的方式使用和支取额度时，作资产或费用处理 借： 现金 贷：零余额账户用款额度 借：相关支出 贷：现金,3、应收及预付账款的核算,应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收账款，应收票据，其他应收款，预付账款，财政应返还
7、额度等科目进行核算。,发生或增加时： 借：应收账款/应收票据/应付账款等 贷：对应科目 减少或结算时，分录方向相反 不计提坏账准备，而是采用直接转销法,重点介绍应收票据的核算,应收票据的概念： 应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。 票据分类: 应收票据的贴现： 三个公式 到期值=面值（1+利率期限） 贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限 贴现净额=票据到期值贴现息,特殊核算 带息应收票据的利息收入“其他收入” “经营支出”（比较少见） 应收票据贴现 贴现损失“经营支出” 贴现收益“经营收入”,例1：某事业单位负责人3月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为1
8、7 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元 会计分录为： 借：应收票据 117 000 贷：经营收入 100 000 应交税金 应交增值税（销项税额）17 000,6月6日到期 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？ 会计分录 借：银行存款 116929.8 经营支出 70.2 贷：应收票据 117000,重点介绍财政应返还额度的核算,与行政单位相同,重点介绍财政应返还额度的核算,专门用在国库集中支付方式下 在传统的财政拨款方式下没有该科目 国库
9、集中支付的方式有两种： 1、财政直接支付 2、财政授权支付,会计处理,（一）财政直接支付方式下 1、核定结余数额，作收入处理 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付,会计处理,2、下年度恢复直接支付额度，作支出处理 借：事业支出 贷：财政应返还额度财政直接支付,会计处理,（ 二）财政授权支付方式下 1、年底注销额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,会计处理,2、核定结余数额（财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度），作收入处理 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费财政授权支付,会计处理,3、下年度恢复财政返还额度处理 借：零余额账户用款
10、额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,会计处理,4、下年度收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,4、存货的核算 (1)存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。 （2）材料的分类,（3）收入材料的计价 分清小规模纳税人与一般纳税人 A、一般纳税人； 从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格不含税价格 事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算含税价格 B、小规模纳税人 按实际支付的含税价格入账含税价格 （不分自用还是非自用）,（4）发出材料的计价 .先进先
11、出法 是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。 加权平均法,（5）材料的核算 .小规模纳税人材料核算： 购入材料时： 借：材料 贷；银行存款 出库使用材料 借：经营支出（或事业支出） 贷：材料, .一般纳税人购入自用材料 借；材料 贷：银行存款/或现金等对应科目 出库领用时： 借：事业支出 贷：材料,例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费80元。 借：材料1080 贷：银行存款1080 领用上述材料。 借：事业支出1080 贷：材料1080, .一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额
12、进行记账，增值税额记账：,购入时： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 材料（实际支付材料金额） 贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）,材料出库领用时 一般领用： 借：经营支出（或事业支出） 贷：材料 生产用： 借：成本费用 贷：材料,.材料出库领用（改变用途） A、小规模纳税人：与不改变用途相同处理 B、一般纳税人； 非自用转为自用时： 借： 事业支出 贷：材料（不含税价格） 应交税金增值税（进项税退出）,自用转为非自用时： 借：经营支出 应交税金增值税（进） 贷：材料（含税价格）,例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。 借：材料5000 应交税
13、金 应交增值税（进）850 贷：银行存款5850 生产使用材料3400元。 借：成本费用3400 贷：材料3400, .材料盘点的核算不列入收入 事业用材料 盘盈盘亏 借：材料借：事业支出/其他应收款 贷：事业支出贷：材料 经营用材料 盘盈盘亏 借：材料借：经营支出/其他应收款 贷：经营支出贷：材料,.接受捐赠材料的核算列入其他收入 借：材料 应交税金应交增值税（进项税） （一般纳税人非自用时） 贷：其他收入,（6）产成品的核算,产成品的验收入库自建、购买、接受捐赠 借：产成品 贷：成本费用/银行存款/其他收入 产成品的领用与发出先进先出法、加权平均法 借：事业支出/经营支出 贷：产成品,例1
14、： 事业单位购入用于专业业务活动及其辅助活动的材料，其入账价值应包括（ ）。 A 购价 B 运杂费 C 负担的税金 D 入库后的保管费 例2：事业单位进行财产清查时，对盘亏的事业用材料，应( )。 A冲减事业收入 B增加事业支出 C冲减经营收入 D增加经营支出,1、答案 A B C 解析事业单位购入用于专业业务活动及其辅助活动的材料，其入账价值应包括购价、运杂费、负担的税金。与工业企业不同。 2、答案 B 解析事业单位的材料分为事业用和经营用，事业用和经营用材料分别计入事业支出和经营支出，因此，盘盈的材料分别冲减事业支出和经营支出，盘亏的材料分别增加事业支出和经营支出。,5、事业单位对外投资的
15、核算,对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。 对外投资的分类 对外投资的入账时间和入账价值,对外投资的核算 第一、事业单位核算对外投资，应设置“对外投资”、“事业基金”、“其他收入”等科目。并在“事业基金”科目下设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。 其中，“投资基金”明细科目专门核算对外投资所形成的基金。 对外投资实现的投资收益在“其他收入”科目核算。,第二、事业单位对外投资，不论是增加对外投资，还是减少对外投资，均应同时作两笔会计分录，即：在增加对外投资的同时，还应增加事业基金投资基金，在减少对外投资的同时、还应减少事业基金投资基金。,债券投资,按照
16、实际支付款项入账，溢折价不单独核算，不分期摊销。 债券到期时，得到的收益通过“其他收入”核算 债券转让时，发生的损益通过“其他收入”核算,例1、某事业单位2003年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12，共支付价款50 000元。2006年收回债券本息。 根据上述资料，会计分录为： (1)购入时， 借；对外投资债券投资50000 贷：银行存款50000 同时， 借；事业基金一般基金50000 贷：事业基金投资基金50000,(2)收回本息时， 借：银行存款68000 贷：对外投资债券投资 50000 其他收入投资收益 18000 同时， 借：事业基金投资基金50000 贷：事业基金一般基金50000,(3)假定该单位2004年将其国库券出售，售得价款48000元。 作会计分录为： 借：银行存款债券投资48000
