2017年初级经济法第四章课件

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1、1,第四章 增值税、消费税法律制度,本章考情分析,2,本章考试分值在20分以上，考生在考场上遇到本章不定项选择题的机率是99.99%，主要出题模式有： （1）就某一流转税独立出题； （2）两大流转税相结合出题； （3）以某一流转税为主，结合第6、7章有关知识点出题。,3,第一单元 增值税法律制度,4,5,增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种。 一、增值税纳税人 （一）纳税人 根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,6,在中国境内销售

2、货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： （1）销售货物的起运地或者所在地在境内；并且是有偿转让货物的所有权。 （2）提供的应税劳务发生地在境内。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。 3.应税服务提供方或者接受方在中国境内； 但下列不属于在中国境内提供应税服务： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务； （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产； （3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,7,（二）纳税人的分类 认定标准：,8,下列纳税人不属于一般纳税人： （1）年应税销售

3、额未超过小规模纳税人标准的企业。 （2）个人(除个体经营者以外的其他个人)。 （3）非企业性单位。 （4）不经常发生增值税应税行为的企业。 增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。,9,纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。 个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。 除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。 纳税人一经认定为

4、一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，除了国家税务总局另有规定外。,10,（三）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 【例题】见教材P165,11,二、增值税的征税范围 根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的征税范围包括在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。 （一）销售货物 销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物，是指有型动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。,12,（二）提供加工、修理修配劳务 提供加工、

5、修理修配劳务（以下简称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。 （1）加工，是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 （2）修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【提示1】加工、修理修配的对象应当是货物（有型动产） 【提示2】受托加工过程中，受托方只提供辅料和加工劳务；如果由受托方提供原材料及主要材料，不属于加工业务，应视作受托方向委托方销售资产货物处理。,13,（三）进口货物 进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物 （四）视同销售货物行为 1、将货物交付其他单位或者个人代销 2、销售代销

6、货物 【提示】委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,14,自产、委托加工、购进货物的特殊处置 4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 5、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 6、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 7、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,15,【提示1

7、】（1）购进货物用于“投分送”，视同销售货物；（2）购进货物用于“集体福利或者个人消费”的，不视同销售货物，不需要计算增值税，对应的进项税额也不得抵扣。 【提示2】纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外），增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天。 【提示3】视同销售货物的行为一般不以资金形式来反应，因而会出现无直接销售额的情况，主管税务机关有权核定其销售额。 【例题】甲公司（一般纳税人）7月份将自产的电视机作为职工福利发放，8月份实际发放，分析该业务具体行为？ 若甲公司购进电视机作为职工福利发放，又该怎么做？,16,（五）混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，

8、为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,17,（六）兼营 兼营，是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。 混合销售与兼营相比既有相同之处，又有不同之处。相同之处是：纳税人在生产经营活动中都涉及销售货物和服务两类业务。 不同之处是：混合销售是在同一项(次)销售业务中同时涉及货物和应税服务，货物销售

9、款和服务价款同时从同一个客户处收取，这两种款项在财务上难以分别核算。兼营是纳税人兼有销售货物和服务两类业务，并且这种经营活动并不发生在同一项（次）业务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算。,18,（七）征税范围的特殊规定 (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 (2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。 (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 (4)缝纫业务，应征收增值税。 (5)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，

10、在移送使用时，征收增值税。,19,(6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。 (7)纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 (8)旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。 (9)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。,20,【例题1多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ）。(2014年) A.将购进货物分配给股

11、东 B.将购进货物用于集体福利 C.将购进货物无偿赠送给其他单位 D.将购进货物投资给其他单位,【答案】ACD 【解析】（1）选项ACD：将购进的货物用于“投分送”，应视同销售货物计算增值税。（2）选项B：将购进的货物用于集体福利（“非集人”），不视同销售货物。,21,【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ）。（2013年） A.将购进的货物分配给股东 B.将购进的货物用于修缮厂房 C.将购进的货物无偿赠送给客户 D.将购进的货物用于集体福利,【答案】BD 【解析】（1）选项AC：一般纳税人将购进的货物用于“投分送”，

12、应视同销售货物计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣。（2）选项BD：一般纳税人将购进的货物用于非增值税应税项目、集体福利（“非集人”），不视同销售货物，不得从销项税额中抵扣进项税额。,22,【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。（2015年） A.银行销售金银的业务 B.货物期货 C.缝纫业务 D.饮食业纳税人销售非现场消费的食品,【答案】ABCD 【解析】（1）选项A：银行销售金银的业务，应当征收增值税；（2）选项B：货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（3）选项C：缝纫业务，应征收增值税；（4）选项

13、D：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。,23,三、增值税税率和征收率 （一）税率 增值税采用比例税率，分为基本税率、低税率或零税率三档，适用于一般纳税人，小规模纳税人采取征收率。,24,（二）征收率 小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率为3。一般纳税人在特殊情况下，也按简易办法分别依照3、4和6的征收率计算缴纳增值税。经国务院批准，自2014年7月1日起，决定简并和统一增值税税率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。具体的适用范围为： 1、一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3征

14、收率减按2%征收增值税。 2、一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产(以下简称已使用过的固定资产)应区分不同情形征收增值税。,25,3、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 4、小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3的征收率征收增值税。 5、纳税人销售旧货，按照简易办法依照3征收率减按2%征收增值税。 6、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3征收率计算缴纳增值税，选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更，具体适用范围为：,26

15、,(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。 (2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 (3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。 (4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 (5)自来水(对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款)。,27,(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。 7、一般纳税人销售货物属

16、于下列情形之一的，暂按简易办法依照3征收率计算缴纳增值税： (1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)； (2)典当业销售死当物品。,28,29,四、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 计算公式： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额适用税率 1、销售额的确定 （1）销售额的概念和内容。 销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。,30,【提示1】增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应当先换算成不含增值税的销售额。 （1）如何换算？ 不含增值税销售额=含增值税销售额（1+适用税率） （2）如何判断题目给出的金额是否含税？ 题目经常会明确交待是否含税，请考生认真阅读题干。 价外费用属于含税收入。 【提示2】2.价外费用的识别 （1）价外费用（属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其