《{企业并购重组}某某某315NO3第2章债务重组》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{企业并购重组}某某某315NO3第2章债务重组（58页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、高级财务会计学,GHT,1,授课教师：郭慧婷 2013.3.15,第2章 债务重组,本章学习目标,（1）理解债务重组的概念和重组方式； （2）掌握各种重组业务债务人和债权人的会计处理； （3）了解债务重组会计信息的披露要求,第2章 债务重组,2.1 债务重组的性质与方式 2.2 债务重组的会计处理 2.3 债务重组的信息披露,2.1 债务重组的性质与方式,2.1.1 债务重组的性质 2.1.2 债务重组的方式 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告,2.1.1 债务重组的性质,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 本章讨论的债
2、务重组的基本特征： 1）债务人发生财务困难： 资金周转困难、经营困难导致无法还债 2）债权人作出让步： 接受以低于原债务账面价值偿还：减免本金或利息、降低利率,持续经营,谁提出？,2.1.2 债务重组的方式,1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 转让资产：现金、存货、各种长短期投资、固定资产、无形资产等。 2、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 但是，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。,应符合法律规定,2.1.2 债务重组
3、的方式,3、修改其他债务条件 除前述1、2两种方式以外的债务重组。 如：减少债务本金、减免债务本（息）、延长偿还期、延长期加收利息、延长并减免本息。 4、上述三种方式的组合混合重组方式,2.1.3 重组损益的确认、计量和报告,两种观点的讨论： 1)转让&受让额账面价值比较；2)FV计量 最终：FV方法，国际趋同。 我国企业会计准则第12号债务重组要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期 利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益.,2.2 债务重组的会计处理,2.2.1 以资产清偿债务 2.2.2 以债务转为资本 2
4、.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 2.2.4 以组合方式清偿债务,2.2 债务重组的会计处理,我国企业会计准则第12号债务重组规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，分三种情况处理。,2.2.1 以资产清偿债务,1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 债务人的债务账面价值=账务的账面余额 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别以下三种情况进行处理： 债权的账面余额=账面价值资产减值,2.2.1 以资产清偿债务,1）债权人未对债权计提
5、减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。 2）债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，A)减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。B)冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 3）如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。,例2-1 上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234 000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司
6、 40 000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该 项债权计提了11 700元的坏账准备。,2.2.1 以资产清偿债务,1、债务人以现金偿还债务的会计处理,账务处理步骤如下： 1、债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为19 4000元 （23 4000-40 000）。 计算债务重组损失：应收账款账面余额234 000减：收到的现金194 000差额 40 000减：已计提坏账准备 11 700债务重组损失 28 300,例2-1,第2）种A)情况,计入营业外支出,账务处理步骤如下： 1、债权人S公司 分录： 借：银行存款 194 000 营业外支出债务重组损失 28 300 坏账准备
7、11 700 贷：应收账款 234 000,差额的处理,思考：如果没提坏账准备怎么处理？若提了40 000呢？若提了42 000呢？,例2-1,2、债务人Y公司 计算债务重组利得：应付账款账面余额234 000减：支付的现金194 000债务重组利得 40 000 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 194 000 营业外收入债务重组利得 40 000,例2-1,债权人账务处理简化的思路： 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益： 差额在借方的借记“营业外支出”科目 差额在贷方的贷记“资产减值损失”科目，注意不能计入营业外收入。 因为贷方出
8、现余额的原因，一定是之前坏账提多了。,2.2.1 以资产清偿债务,1、债务人以现金偿还债务的会计处理,若坏账准备提了42 000呢？ 借：银行存款 194 000 坏账准备 42 000 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 2 000,例2-1,差额在贷方的贷记“资产减值损失”科目，注意不能计入营业外收入。,A,B,C,(A-B),(B-C),营业外收入,2.2.1 以资产清偿债务,2、以非现金资产清偿债务的会计处理,分别不同资产处理,2、以非现金资产清偿债务的会计处理 （1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入
9、营业外收入。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益。 以非现金资产清偿债务的，资产转让损益应分下述情况处理：,2.2.1 以资产清偿债务,非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2） 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,2.2.1 以资产
10、清偿债务,2、以非现金资产清偿债务的会计处理,（1）债务人的会计处理,(2)债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。,2.2.1 以资产清偿债务,2、以非现金资产清偿债务的会计处理,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。差额在借方的借记“营业外支出”科目，差额在贷方的贷记“资产减值损失”科目。,2.2.1 以资产清偿
11、债务,2、以非现金资产清偿债务的会计处理,(2)债权人的会计处理,例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。,1、债务人YL公司会计处理如下：
12、借：固定资产清理 162000 累计折旧 60000 固定资产减值准备 18000 贷：固定资产 240000 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000,例2-2,固定资产清理科目余额=162000+2000 =164000（元） 债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息） -转让设备的公允价值 =207000-190000 =17000（元） 转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费 =190000-(240000-60000-18000)-2000 =26000（元） 借：应付票据 207000 贷：固定资产清理 164000 营业外收入债务重组利得 17000 处理
13、非流动资产收益 26000,例2-2,2、债权人S公司会计处理如下： 借：固定资产 190000 营业外支出债务重组损失 17000 贷：应收票据 207000,例2-2,例2-3 Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为390000元，评估确认价值为260000元，应交营业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。,1、债务人的会计处理： 债务人Y转让无形资产收益 =无
14、形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费 =260000-390000-13000=-143000（元） 债务重组收益 =债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允 =400000-260000=140000（元） 借：应付账款 400000 营业外支出无形资产转让损失 143000 贷：无形资产 390000 应交税费应交营业税 13000 营业外收入债务重组利得 140000,2、债权人的会计处理： 借：无形资产 260000 营业外支出债务重组损失 140000 贷：应收账款 400000,2.2.2 以债务转为资本,债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因
15、放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。,2.2.2 以债务转为资本,债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。,例2-4 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率
