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1、第四章 存货,第二节 原材料,第三节 周转材料、委托加工物资、库存商品,第四节 存货清查,第一节 存货概述,第五节 存货期末计量,第一节 存货概述,一、存货的概念与特点,二、存货的确认条件与分类,三、存货的初始计量,四、存货发出的计价方法,第一节 存货概述,存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过 程中耗用的材料和物料等。,存货,日常活动持有 以备出售的产成品或商品,一、存货的概念与特点,生产过程中的在产品,生产过程中耗用的材料等,第一节 存货概述,存货,存货具有较大的流动性,一、存货的概念与特点,有形资产,存在价值减损的可能性,第
2、一节 存货概述,确认 条件,与该存货有关的经济利益 很可能流入企业,二、存货的确认条件与分类,存货的成本能够可靠地计量,初始 计量,对存货入账价值的确定,三、存货的初始计量,在取得存货时,以取得存货的实际成本为基础确定,采购 成本,加工 成本,其他 成本,初始 计量,采购成本：价款、税费及 其他（仓储、包装等）,三、存货的初始计量,实际成本,加工成本： 直接人工、制造费用,其他成本：,存货成本,购入存货成本： 价款、运杂费、合理的损耗、 税费及其他,三、存货的初始计量,取得方式,自制存货成本： 直接材料、人工、制造费用,委托外单位加工完成存货的成本： 原材料、加工费、装卸费、运费 税费等,分别
3、确定,投资者投入存货成本：,存货成本,三、存货的初始计量,取得方式,盘盈存货成本： 重置成本,分别确定,投资者投入存货成本： 合约约定的价值，如果约定价 值不公允，应按公允价值入账,存货成本,三、存货的初始计量,包含：存货达到预定可使用状态前 发生的所有支出。 不含：非正常损失。,发出存货 计价方法,四、发出存货的计价方法,先进先出法,加权平均法,个别计价法,先进先出 法,四、发出存货的计价方法,假设：先收到的存货先发出,根据这种假定的成本流转顺序 对发出存货计价,收入存货时： 逐笔登记数量、单价和金额,发出存货时： 先进先出法的原则，计发出存货成本,P65表4.2,加权 平均法,四、发出存货
4、的计价方法,本月发出存货成本： 发出存货数量加权平均单位成本,加权平均单位成本： 月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本 月初结存存货数量+本月收入存货数量,月末结存存货成本： 结存存货数量加权平均单位成本,个别 计价法,四、发出存货的计价方法,每批次存货发出成本： 该批次存货发出数量 该批次存货收入时的实际成本,逐一辨认,发出存货 所属的批次,第二节 原材料,一、原材料收发业务的凭证,二、原材料按实际成本计价核算,三、原材料按计划成本计价核算,第二节 原材料,二、原材料按实际成本计价核算,原材料 实际成本 计价核算,都按实际成本核算,结存,采购、收发、,二、原材料按实际成本计价核算,账户
5、设置,借方：入库材料的实际成本 贷方：发出材料的实际成本 期末余额在借方：表示库存原材料的实际成本,“在途物质”,“原材料”,核算已经付款但未到达或验收入库的各种物质的实际成本。,二、原材料按实际成本计价核算,外购 原材料 取得时 核算,1、已付款，并已验收入库： 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,2、已付款，但尚未验收入库： 借：在途物质 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,二、原材料按实际成本计价核算,3、材料已到，发票账单已收到，未付款： 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,外购 原材料 取得时 核算,二、原材料按实际成本
6、计价核算,原材料 取得时 核算,4、材料已到，发票账单未到，未付款： 月末： 借：原材料 贷：应付账款（暂估）,下月初： 借：原材料 （红字） 贷：应付账款（暂估）（红字）,收到发票账单时： 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,外购 原材料 取得时 核算,二、原材料按实际成本计价核算,验收入库时 短缺或损毁,合理损耗：计入材料采购成本 例：采购100斤原材料，1元/斤， 合理损耗10斤。增值税17元。 验收入库时如何做会计分录？,二、原材料按实际成本计价核算,验收入库时 短缺或损毁,合理损耗：计入材料采购成本 例：采购100斤原材料，1元/斤， 合理损耗10斤。增值税1
7、7元。 借：原材料 100 应交税费-应交税费-应交增值税（进项税额）17 贷：应付账款117,二、原材料按实际成本计价核算,验收入库时 短缺或损毁,供货单位的责任事故造成的损耗： 货款尚未支付，也未入账，按短缺数量计算拒付金额； 货款已支付，已入账： 借：应付账款 贷：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税 额转出）,二、原材料按实际成本计价核算,验收入库时 短缺或损毁,运输部门的造成的损耗： 借：其他应收账款 贷：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税 额转出）,二、原材料按实际成本计价核算,验收入库时 短缺或损毁,非常损失，尚待查明原因的： 借：待处理财产损益-原材料 贷：在途物资 应交
8、税费-应交增值税（进项税 额转出） 责任人赔偿： 借：其他应收款 营业外支出-非常损失 贷：待处理财产损益-原材料,二、原材料按实际成本计价核算,验收入库时 短缺或损毁,非常损失，尚待查明原因的： 借：待处理财产损益-原材料 贷：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税 额转出） 无法查明原因： 借：管理费用 贷：待处理财产损益-原材料,二、原材料按实际成本计价核算,自制原材料 验收入库,借：原材料 贷：生产成本,二、原材料按实际成本计价核算,其他单位 投入原材料 验收入库,借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税 额） 贷：实收资本/股本,二、原材料按实际成本计价核算,原材料发出 P76,借：
9、生产成本-基本/辅助生产成本 制造费用-基本/辅助生产成本 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料,借：在建工程 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出,二、原材料按实际成本计价核算,借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,借：在建工程 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）,三、原材料按计划成本计价核算,原材料,收入、发出都按“计划成本”核算,材料 成本 差异,“原材料”的调整账户，属“资产类”账户：把“原材料”计划成本 调整为 实际成本 借方：实际成本计划成本的差异额（超支额） 贷方：实际成本计划成的差异额（节约额） 实际成本= 计划成本+材料成本差异借方余额 -材
10、料成本差异贷方余额,账户设置,三、原材料按计划成本计价核算,账户设置,材料 采购,借方：登记购入材料物资的实际成本，及结转 实际成本计划成本的差异额（节约额） 贷方：登记验收入库材料物资的计划成本及结转实际成本计划成本的差异额（节约额）,已支付货款，并同时收料,例4.10P79 采购时： 借：材料采购-甲材料 30 200 应交税费-应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款35 100 库存现金 200 入库时： 结转差异： 借：原材料-甲材料30 600 借：材料采购 400 贷：材料采购30 600 贷：材料成本差异400,计划成本法：原材料取得的核算-外购,已支付货款，并同时收料,
11、例4.10P79 1）采购时： 借：材料采购-甲材料 30 200 应交税费-应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款35 100 库存现金 200 2）入库时： 3）结转差异： 借：原材料-甲材料30 600 借：材料采购-甲材料 400 贷：材料采购-甲材料30 600 贷：材料成本差异400 2）和3）合并：借：原材料-甲材料30 600 贷：材料采购 30 200 材料成本差异400,计划成本法：原材料取得的核算-外购,三、原材料按计划成本计价核算,账户设置,材料 采购,借方：登记购入材料物资的实际成本，及结转 实际成本计划成本的差异额（节约额） 贷方：登记验收入库材料物资的计划
12、成本及结转实际成本计划成本的差异额（节约额）,三、原材料按计划成本计价核算,账户设置,材料 采购,借方：登记购入材料物资的实际成本 贷方：登记验收入库材料物资的实际成本,已支付货款，并同时收料,例4.10P79 1）采购时： 借：材料采购-甲材料 30 200 应交税费-应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款35 100 库存现金 200 2）入库并结转结转差异： 借：原材料-甲材料30 600 贷：材料采购 30 200 材料成本差异400,计划成本法：原材料取得的核算-外购,付款在先，收料在后,例4.11P79 1）采购时： 借：材料采购-甲材料 28 600 应交税费-应交增值税
13、（进项税额）4 760 贷：银行存款33 360 2）入库并结转结转差异： 借：原材料-甲材料28 000 材料成本差异 600 贷：材料采购 28 600,计划成本法：原材料取得的核算-外购,收料在先，付款在后发票已到,例4.11P79 1）采购时： 借：材料采购-丙材料 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款 23 400 2）入库并结转结转差异： 借：原材料-甲材料19 000 材料成本差异 1 000 贷：材料采购 20 000 3）付款时：借：应付账款 23 400 贷：银行存款23 400,计划成本法：原材料取得的核算-外购,收料在先，付款在后发票未
14、到,例4.11P79 借：原材料 6 000 贷：应付账款-暂估应付账款 6 000 下月初用红字将上述分录冲回 借：应付账款-暂估应付账款 6 000 贷：原材料 6 000,计划成本法：原材料取得的核算-外购,收料在先，付款在后发票未到,例4.11P79 收到有关发票并支付货款时： 借：材料采购 5 000 应交税费-应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款5 850 借：原材料 6 000 贷：材料采购 5 000 材料成本差异 1 000,计划成本法：原材料取得的核算-外购,借：生产成本 借：库存商品 贷：应付职工薪酬 贷：生产成本 原材料-直接材料 制造费用 借：原材料 贷：生产成
15、本 材料成本差异（或借）,计划成本法：原材料取得的核算-自制,借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额) 贷：实收资本（实际价值+增值税金额） 材料成本差异（或借）,计划成本法：原材料取得的核算-投资者投入,“原料料” ：用计划成本登记,计划成本法：原材料发出的核算,发出 原材料,借：生产成本 贷：原材料,实际成本,？,计划成本法：原材料发出的核算,计划成本,实际成本,本期材料成本差异率=,月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额,月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,发出材料应分摊的材料成本差异=,发出材料计划成本 ,本期材料成本差异率,“原料料” ：用计划成本登记,计划成本法
16、：原材料发出的核算,发出 原材料,借：生产成本 贷：原材料,实际成本,借：生产成本 贷：材料成本差异,依题可知：运费0.02元/千克 验收入库时： 借：原材料 96 0000.44+96 0000.02=44 160 贷:材料采购 96 0000.4+96 0000.02=40 320 材料成本差异3 840 待:供货方补回4000千克验收入库时: 借：原材料 4 0000.44+4 0000.02=1 840 贷:材料采购 4 0000.4+4 0000.02=1 680 材料成本差异160,计划成本法例题4.14（P81),依题可知：运费0.02元/千克 借：原材料 96 0000.44+96
