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1、第二节 应收款项,第二节 应收款项,应收账款（1122） 坏账准备（1231） 资产减值损失（6701） 应收票据（1121） 预付账款（1123） 其他应收款（1221）,应收账款（1122）,应收账款是指企业因销售商品或提供劳务而形成的有望在一年以内或一个营业周期以内收回的债权。 应收账款不包括应收利息（1132）、应收租金、应收股利（1131）、存出保证金（1031）、应收职工欠款等非营业活动产生的应收账款。 在一般情况下，应收账款的确认时间与收入确认时间一致。,应收账款-商业折扣,商业折扣是指企业处于促销等目的而给予买方的售价上的优惠。通常销售发票上的金额是扣除商业折扣后的金额。因此，
2、商业折扣不会对应收账款和收入产生特殊的影响，应收账款只需按照扣除折扣后的金额加上相关税金和各种代垫费用的总额入账即可。,应收账款-商业折扣,按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，由于商业折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”,应收账款-商业折扣-例,3-11：敬贤公司规定，凡购买本公司A商品（单价600元）超过150件的，可给予15%的折扣，2003年03月12日，石井公司向其赊购A商品175件，增值税税率
3、为17%，敬贤公司于2003年03月16日开出销售发票，发出商品并代垫运费213元。会计分录如下： 借：应收账款石井公司 104 635.50 贷：主营业务收入 89 250.00 应缴税费应交增值税（销项税额）15 172.50 银行存款（可能是库存现金） 213.00,应收账款-商业折扣-例,2003年06月20日收到石井公司的货款时，编制会计分录如下： 借：银行存款 104 635.50 贷：应收账款石井公司 104 635.50,应收账款-现金折扣（销货折扣）,由于现金折扣是销货企业为了鼓励购货企业尽早付款而给予的一种折扣，属于企业理财的一种手段，企业的理财不能以牺牲国家税款为代价，因
4、此，税法规定，现金折扣一律不能冲减销项税额。 另外，发生在确认收入之前的销售折让相当于商业折扣，企业应按照扣除销售折让后的净额确认销售收入，不存在冲减销售收入的问题；发生在确认收入之后的销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入，同时冲减销项税额。,应收账款-现金折扣（销货折扣）,现金折扣又称为销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内及早偿付货款而从发票价格中给予客户的优惠。通常的表式方法是“3/10,2/20，n/30”，分别代表“10天内付款优惠3%，20天内付款优惠2%，30天内付款没有优惠”。 对于现金折扣，应收账款入账金额存在两种计量方法：总价法和净价法。目前，我国采用的是总价法。在
5、总价法下，应收账款按总额入账，待销货折扣实际发生时再确认，视为财务费用处理。,应收账款-现金折扣-例,例3-12:2003年03月12日，石井公司向敬贤公司赊购A商品150件，单价220元，增值税税率为17%，敬贤公司于2003年03月16日开出销售发票，发出商品并代垫运费213元。敬贤公司规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30. 敬贤公司于2003年03月16日确认应收账款的金额为： 220150（1+17%）+213=38 823 会计处理如下： 借：应收账款石井公司 38 823 贷：主营业务收入 33 000 应缴税费应交增值税（销项税额）5 610 银行存款 213,应收账
6、款-现金折扣-例,若石井公司于03月18日付款，则享受2%的现金折扣，会计处理如下： 借：银行存款 38 046.54 财务费用 776.46 贷：应收账款石井公司38 823.00,应收账款-现金折扣-例,若石井公司于03月28日付款，则享受1%的现金折扣，会计处理如下： 借：银行存款 38 434.77 财务费用 388.23 贷：应收账款石井公司 38 823.00 若石井公司于04月02日及以后付款，则不享受现金折扣，无须进行特别处理。,应收账款-现金折扣-净价法,按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款，丧失折扣，计入“财务费用”。,应收账款-现金折扣-净价法,1）销售时： 借：应收帐
7、款 （总额折扣） 贷：主营业务收入 * 应交税金应交增值税（总额*税率）,应收账款-现金折扣-净价法,2）收款时-享受到折扣： 借：银行存款 （总额折扣） 贷：应收帐款 （净额）,应收账款-现金折扣-净价法,2）收款时-未享受到折扣： 借：银行存款 （总额） 贷：应收帐款 （净额） 财务费 用 （折扣）,应收账款-现金折扣-净价法,3）超过信用期，仍未付款： 借 ：应收账款 （折扣金额） 贷：财务费用 （折扣金额）,应收账款-净价法,A公司赊销产品一批价值50，000元，增值税率为17%。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。在不同的折扣 期内，净价法的帐务处理如下：,应收账款-净价法,
8、净价法:（2/10，1/20，N/30） 1）销售时： 借:应收帐款 57，330 贷:主营业务收入 48,830 应交税金应交增值税 8500 2)10天收款: 借:银行存款 57，330 贷:应收帐款 57，330 3)20天内收款 借:银行存款 57,915 贷:应收帐款 57,330 财务费用 585,应收账款-净价法,4）一月内付款 借：银行存款 58500 贷：应收账款 57 330 财务费用 1 170,应收账款-净价法,5）一月内未付款 借：应收账款 1170 贷：财务费用 1 170,应收账款-销售折让,企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符或其他原因，对购货方在价格
9、上给予的减让。（按折让价格调整应收账款的入账价值）。,应收账款-销售折让,发生在确认收入之前的销售折让相当于商业折扣，企业应按照扣除销售折让后的净额确认销售收入； 发生在确认收入之后的销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入，同时冲减销项税额。,应收账款-销售折让,企业发生的销售折让应在发生时冲减当期销售收入。 例：某民营企业上月售给AB公司的商品，因质量有问题，经双方协商同意给予3000元折让。该批产品的销售收入，已于上月确认入账。但货款尚未收到。根据有关凭证，应做下列折让的会计分录： 借：主营业务收入-销售折让 3000 应交税金-应交增值税（销项税额）510 贷：应收账款-AB公司 35
10、10,应收账款-坏账,坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。当企业的应收账款符合下列条件之一时，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人在较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,坏账损失处理办法-直接转销法,直接转销法：企业只有在确定某一笔应收账款确实无法收回时，才确认坏账损失，计入“管理费用”，并直接冲销该笔应收账款。,坏账损失处理办法-直接转销法,例3-13兴隆公司于2000年06月03日向昌越公司赊购商品31 560元，至今已超过三年，有证据表明这笔款项收
11、回的可能性极小，2003年06月10日，昌越公司决定将该笔款项确认为坏账。在2003年06月10日，昌越公司编制会计分录如下： 借：管理费用坏账损失 31 560 贷：应收账款兴隆公司 31 560,坏账损失处理办法-直接转销法,如果后来该笔款项又于2004年03月24日收回，则应做如下会计处理： 借：应收账款兴隆公司 31 560 贷：管理费用坏账损失 31 560 借：银行存款 31 560 贷：应收账款兴隆公司 31 560,坏账损失处理办法-备抵法,通过设置应收账款的备抵账户“坏账准备-1231”来定期估算可能发生的坏账损失，待坏账实际发生时，根据发生额来冲减坏账准备，同时转销相应的应
12、收账款。 我国的企业会计制度规定采用备抵法。 企业应当在期末分析各项应收账项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 坏账准备的提取方法主要有销货百分比法、应收账款余额百分比法以及账龄分析法三种。,坏账准备的提取方法-销货百分比法,在销货百分比法下，坏账准备通过一定期间内赊销净额的百分比来估计。即： 坏账准备=全年（或一个营业周期）赊销总额-销售退回与折让金额估计比率,坏账准备的提取方法-销货百分比法,例3-14昌越公司2000年赊销总额为51 890元，其中兴隆公司于2000年06月03日向昌越公司赊购商品31 560元，本年未发生销售退回与折让，坏账准
13、备提取比例为0.3%。 昌越公司2000年应计提的坏账准备为518900.3%=155.67，则会计处理如下： 借：管理费用 155.67 贷：坏账准备 155.67,坏账准备的提取方法-销货百分比法,例3-14昌越公司2000年赊销总额为51 890元，其中兴隆公司于2000年06月03日向昌越公司赊购商品31 560元，本年未发生销售退回与折让，坏账准备提取比例为0.3%。 昌越公司2000年应计提的坏账准备为518900.3%=155.67，则会计处理如下： 借：资产减值损失 （6701） 155.67 贷：坏账准备 155.67,坏账准备的提取方法-销货百分比法,2001年昌越公司赊销
14、净额为45 000元，应计提坏账准备45 0000.3%=135元，则会计处理如下： 借：管理费用 135.00 贷：坏账准备 135.00,坏账准备的提取方法-销货百分比法,2001年昌越公司赊销净额为45 000元，应计提坏账准备45 0000.3%=135元，则会计处理如下： 借：资产减值损失 135.00 贷：坏账准备 135.00,坏账准备的提取方法-销货百分比法,2002年昌越公司赊销净额为65 000元，由于周围的经营情况发生变化，公司决定将坏账准备提取比例定为0.5%。2002年昌越公司应计提坏账准备：650000.5%=325元，则会计分录如下： 借：管理费用 325.00
15、贷：坏账准备 325.00,坏账准备的提取方法-销货百分比法,2002年昌越公司赊销净额为65 000元，由于周围的经营情况发生变化，公司决定将坏账准备提取比例定为0.5%。2002年昌越公司应计提坏账准备：650000.5%=325元，则会计分录如下： 借：资产减值损失 325.00 贷：坏账准备 325.00,坏账准备的提取方法-销货百分比法,2003年，昌越公司全年赊销净额为53760元。此外，兴隆公司于2000年06月03日向昌越公司赊购商品31560元，至今已超过三年，有证据表明这笔款项收回的可能性极小，2003年06月10日，昌越公司决定将该笔款项确认为坏账。则在2003年06月10日，昌越公司编制会计分录如下： 借：坏账准备 31 560 贷：应收账款兴隆公司 31 560,坏账准备的提取方法-销货百分比法,昌越公司全年应提取坏账准备537600.5%=268.8，于2003年12月31日编制会计分录如下： 借：资产减值损失（管理费用）268.80 贷：坏账准备 26
