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1、高级财务会计,主讲人：唐国琼,债务重组,ST长控k线图,2007.5.31起 更名为ST浪莎,2007.10.8 ￥41.77,ST长控股价缘何暴涨849%?,历史业绩 2004:-2713; 2005:-4475; 2006:858 2007.4.13复牌 股价从11元左右暴涨849%, 最高价85元,最大涨幅1083% 2007.4.20接受调查 监管部门介入调查后，股价跌停，2007.5.25收盘价37.76元 2007.4.20公布季报 净利28,693万元; 其中因长城资产公司、宜宾国有资产公司、宜宾中元造纸公司因豁免债务而计入营业外收入的债务重组收益高达28,536.83万元 20
2、07Q1营业收入455万元, SE-32,384万元,本章主要内容,根据2006年2月15日财政部颁布的财会20063号文件，企业会计准则第12号-债务重组进行讲解 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的会计处理,本章重点及难点,债务重组的范围 债务重组日的确定 债务重组会计处理的原则 各种债务重组方式下债权人及债务人的会计处理方法,第一节 债务重组概述,一、企业债务重组的性质 二、企业债务重组的范围 三、债务重组方式 四、债务重组日确定,一、企业债务重组的性质,债 务 重 组,范围大小,广义,狭义,无论债务人是否发生财务困难 无论债权人是否作出让步 无论债务人是否为持续经营 只要是修改债务
3、条件的事项,是有某一或某些限制条件的 债务重组,广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视作债务重组。,一、企业债务重组的性质,我国新修订的会计准则对债务重组的定义是： 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 必须是债务人处于持续经营状态。这是区分债务重组和破产清算的主要标准。 必须是债务人发生了财务困难。只有债务企业在经营上出现困难，或因资金调度不灵而又筹集不到足够的资金偿还到期债务时，才有债务重组的必要。 必须是债权人作出了让步。 由此可见，我国会计准则定义的债务重组是狭义的。,二、企业债务重组的范围,债务重组的
4、定义，直接决定了负债重组的范围。,根据我国修订后的债务重组准则，债务重组不包括以下4种情况： 1、债务人没有发生财务困难时发生的债务重组。 2、债权人未作出让步的债务重组。 3、债务人破产清算或改组时的债务重组。 4、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权。,三、债务重组方式,按照我国企业会计准则债务重组（修改后）的规定，债务重组主要有以下几种方式：,（2）债务转为资本,（3）修改其债务条件,（4）混合债务重组，是指用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组方式。,（1）以资产清偿债务 以低于债务账面价值的现金清偿债务 以非现金资产清偿债务,农垦商社(600833),ST闽闽东(
5、000536),深达声,St白鸽,四、债务重组日,债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本和修改后偿债条件开始执行日期。,例题1,比如： 款项支付并办理有关债务解除手续日； 商品运抵债权方并办理有关债务解除手续日； 办妥增资手续并出具出资证明日等等。,第二节 债务重组的会计处理,一、债务重组会计涉及的关键问题 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的信息披露 四、案例分析,一、债务重组会计涉及的关键问题,债务重组会计涉及关键问题有: （一）债务重组双方是否需要确认重组损益？ （三）是否采用公允价值计量属性？ （三）债务重组是否需要确认转让资
6、产损益,（一）关于债务重组损益的确认,债务重组损益是债务重组双方因债务重组而享有的收益或承担的损失。,根据我国现行的(修订后的)债务重组准则，债务重组中，债权人一定对债务人作出了让步，债权人实际上就承担了与负债重组有关的损失，债务人则享有了与负债重组有关的收益。,（一）关于债务重组损益的确认,债务重组是企业的偶发经济业务，债务人因此而产生的收益属于与其日常活动无直接关系的收益；债权人因此而发生的损失属于与其日常活动无直接关系的损失。 企业会计准则（修订后）规定： 债务重组中，债务人应享有的重组收益，计入营业外收入债务重组收益； 对于债权人受到的债务重组损失，则列入营业外支出债务重组损失。,（二
7、）是否采用公允价值计量属性,公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 在债务重组交易中，如债务人以非现金资产清偿债务或债务转为资本，则涉及债务人转让的非现金资产和债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值确定问题。,（二）是否采用公允价值计量属性,1、对于非现金资产，其公允价值的确定原则是： 如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值； 如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定； 如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现
8、值确定。,（二）是否采用公允价值计量属性,2、债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是： 如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额； 如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。,（二）是否采用公允价值计量属性,我国修订后准则规定： 债权人重组债权时，收到受让的非现金资产和享有的股权均按照公允价值入账。,（三）关于转让资产损益的确认,转让资产损益，是指转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值之间的差额。 转让非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性质，考虑其是否计入转让资产损益。,（三）关于转让资产损
9、益的确认,转让资产损益一般不需要单独设置科目进行核算。 转让的存货作为销售处理，销售收入与其成本及相关准备之间的差额为转让资产损益； 转让的无形资产作为营业外收入或支出处理，该项收入与其相关成本、税金之间的差额为转让资产损益； 转让的固定资产作为固定资产清理处理，固定资产清理收入与清理支出之间的差额为转让资产损益，作为营业外收入或支出处理。,二、债务重组的会计处理,（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理 （二）以非现金资产清偿债务的会计处理 （三）债务人债务转为资本的会计处理 （四）修改其他债务条件的会计处理 （五）混合债务重组方式的会计处理,（一）以低于债务账面价值的现金清偿某项债
10、务的会计处理,债务人 将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益。,债权人 应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲减坏账准备。,（一）以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的会计处理,债务人,借：应付账款（原账面价值) 贷：银行存款（实际还款数） 营业外收入债务重组收益,债权人,如果所收款额小于债权的账面价值时： 借：银行存款（实收数） 营业外支出债务重组损失 坏账准备（计提的数额） 贷：应收账款（原账面余额）,如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时借：银行存款（实收款额）坏账准备（已提准备）贷：
11、应收账款（账面余额） 资产减值损失,例1：,20 x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17。 当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。,B公司（债务人）：,（1）计算债务重组收益 债务重组日，重组债务的账面价值 117000元 减：支付的现金 97000元 重组收益 20000元 （2）账务处理借：应付账款117000贷：银行存款 97000 营业外收入债务重组收益 20000,A公司（债权人）：,（1）计算债务重组损失 债务重
12、组日，重组债权的账面价值 117000元 减：收到的现金 97000元 重组损失 20000元 （2）账务处理 借：银行存款 97000 营业外支出债务重组损失 20000贷：应收账款 117000,（二）以非现金资产清偿某项债务的,债务人 债务重组损益的计算 重组债务的账面价值 减：转让非现金资产的公允价值（存货是含增值税的价值） = 营业外收入债务重组收益 或营业外支出债务重组损失,请问：非现金资产的种类？,核算原则（不涉及补价）,（二）以非现金资产清偿某项债务的,债务人 转让资产损益的计算 转让的非现金资产公允价值（存货为不含增值税价） 减：转让的非现金资产的账面价值（账面余额-减值准备
13、） 转让发生的相关税费（如资产评估费、运杂费、等） 转让资产损益（不同类别的资产计入不同的账户）,核算原则（不涉及补价）,（2）以非现金资产清偿某项债务的,债务人债务重组总损益的计算 重组债务的账面价值 减：转让非现金资产的账面价值 转让过程中发生的相关税费 债务重组总损益 或者 债务重组总损益 =债务重组损益+转让非现金资产损益,核算原则（不涉及补价）,（二）以非现金资产清偿某项债务的,债权人债务重组损益的计算 重组债权的账面价值 减：非现金资产的公允价值(存货为含增值税价） = 营业外支出-债务重组损失 或营业外收入-债务重组收益 同时 非现金资产的入帐价值 =非现金资产的公允价值(存货为
14、含增值税价） +支付的相关税费-可以抵扣的受让存货的增值税进项税额,核算原则（不涉及补价）,债务人以存货清偿债务的会计处理（不存在补价）,债务人,借：应付账款等 重组债务账面价值,贷：主营业务收入（不含税公允价值）,应交税金应交增值税（销项税额）,银行存款等相关税费,营业外收入债务重组收益,营业外支出债务重组损失,贷：原材料、库存商品等（账面价值）,借：主营业务成本（账面价值）,存货跌价准备,债务人以存货清偿债务的会计处理（不存在补价）,债权人,坏账准备等 货：应收账款等,银行存款相关税费,借：固定资产 原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 营业外支出债务重组损失,账面价值,存货,公允价值+
15、相关税费,营业外收入债务重组收益,公允价值+除增值税进项税额以外的相关税费,例2：,20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。 20X5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。 该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。 红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备800元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。 假定不考虑其他税费。,红星公司（债务人）：,（1）计算债务重组损益 债务重组日，重组债务的账面价值 105000元 减：所转让产品的公允价值 80000元 不
16、另支付的增值税销项税额 （8000017）13600元 债务重组损益 11400元 （2）计算资产转让损益 转让资产的公允价值 80000元 减：转让资产的账面价值（70000-500） 69500元 转让损益 10500元,红星公司（债务人）：,（3）账务处理 借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税金应交增值税（销项税额） 13600 营业外收入债务重组收益 11400 借：主营业务成本 69200 存货跌价准备 800 贷：库存商品 70000,深广公司（债权人）：,（1）计算债务重组损益 债务重组日，重组债权的账面价值（105000-500） 104500元 减：受让产品的公允价值 80000元 不另行支付的增值税销项税额 （8000017） 13600元 当期损益（债务重组损益） 10900元 （2）
