07第七章 会计计量原理教学材料

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1、1,第七章 会计计量原理,本章内容,1. 会计计量与计量属性 2. 资产计价 3. 收益决定,2,学习目标,掌握 会计计量属性的内容 债权、存货、固定资产计量的基本方法 利润的计量方法 理解 会计计量的含义 会计计量方法选择对会计信息的影响,3,1. 会计计量与计量属性,1.1 会计计量的含义与类型 1.2 会计计量属性,5,1.1 会计计量的含义与类型,含义 会计计量（measurement）是为了将符合确认条件的会计要素进行记录和报告而确定其金额的过程 类型 初始计量 后续计量,6,1.2 会计计量属性,会计计量属性：也称“计量基础”或“计价标准”。 可供选择的会计计量属性主要包括历史成本

2、、现行成本、现行市价、可变现净值和现值、公允价值（补充）等。,历史成本 历史成本（historical cost），又称“实际成本”，就是为了取得某项资产并使其达到可供使用状态所实际支付的现金或者其他等价物 现行成本 现行成本（current cost）又称“重置成本”或“现时投入成本”，是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额,举例 企业某项设备一年前购入时的历史成本为20 000元，现假设准备添置该设备，依据当前市场上该设备的价格估计需要支出18 000元。说明该设备的现行成本（重置成本）为18 000元。,现行市价 现行市价（current market

3、 value）是指处于正常经营活动中的企业出售资产的市场价格，即企业资产的变现价值。（脱手价值） 可变现净值 可变现净值（net realizable value）是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种税费后的金额（预期脱手价值）,现值 现值是“未来现金流量的现值”（present value of future cash flows）的简称，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 公允价值 公允价值（fair value）即“公平价格”之意，是指在公平交易中，熟

4、悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额,【提示】 1.历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。 2.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。,【例题判断题】（2009年）在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（） 正确答案 【例题单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。 A.公允价值 B.历史成本 C.现值 D.可变现净值

5、 正确答案B,2. 资产计价,2.1 应收账款计价 2.2 存货计价 2.3 固定资产计价,15,2.1 应收账款计价,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位收取的款项。 【思考】A公司销售一批商品给甲公司，尚未收款，价税合计款项为100万，由于甲公司经营不善，很可能只能收回85万，则A公司应该在报表上列示的应收甲公司的账款是多少？ 答：85万，因为另外15万属于坏账。,17,应收账款计价的原因 坏账（bad debts）：企业无法收回的应收账款 对可能发生的坏账进行估计，从而可以向信息使用者提供更为相关的会计信息,应收账款计价的目的 合理确定应收账款的可收回金额，即应收账款的“净

6、额” 计算应收账款净额的公式 应收账款净额应收账款账面数坏账准备 应收账款计价的方法 余额百分比法、赊销净额百分比法（销货百分比法）和账龄分析法等,余额百分比法,含义 余额百分比法是指以应收账款的余额为基础来估计坏账损失的一种方法 计量公式 坏账准备计提数 应收账款期末账面余额坏账率 理论依据 欠款越多，坏账越多,20,【举例】：泰山企业2011年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%，请计算泰山公司2011年应计提的坏账准备数。 解：2011年应提坏账准备 =800 0000.4%=3 200（元）,赊销净额百分比法,含义 赊销净额百

7、分比法是指以企业某期的产品赊销额为基础来估计坏账损失的一种方法 计算公式 坏账损失数=当期赊销净额坏账率 理论依据 赊销越多，坏账越多,22,举例彩虹公司2005年度的赊销净额为2 000 000元，前3年坏账率约为0.1%，则其2005年可能发生的坏账损失金额为： 2 000 0000.1% = 2 000（元）,账龄分析法,含义 账龄分析法是指，根据企业应收账款的欠款时间长短（即“账龄”），为不同欠款时间的应收账款确定不同的坏账率，从而据以计算坏账损失的一种方法 计算公式 坏账损失数 = 不同欠款期限的应收账款余额相应的坏账率 理论依据 欠款时间越长，坏账率越高 欠款时间越短，坏账率越低,

8、24,举例晋中公司2005年末应收账款的账面金额为3 000 000元，采用应收账款账龄分析法计算确定的坏账损失数额如表7-1所示。,2.2 存货计价,2.2.1 取得存货的计量 2.2.2 期末存货与发出存货的计量,26,2.2.1 取得存货的计量,外购材料实际成本的确定 成本构成 买价 材料的购买价格，即购货发票上注明的材料交易价格 采购费用 企业在材料采购过程中支付的运费、装卸费、途中保险费、材料入库前的挑选整理费等,27,基本原则 直接费用 直接计入各种材料的采购成本 间接费用 分配计入各种材料的采购成本,举例:乐华公司2005年8月8日同时从五羊公司购入甲、乙两种材料。其中，甲材料2

9、 000公斤，单价5元；乙材料4 000公斤，单价7.5元。两种材料共计发生运杂费 1 200元，并支付了甲种材料的运输保险费200元。两种材料已经验收入库。要求计算甲、乙材料的实际成本（包括总成本和单位成本）。,每公斤材料应当分摊的运杂费 = 1 200（2 000+4 000） = 0.2（元） 甲种材料应负担的运杂费 = 0.22 000 = 400（元） 乙种材料应负担的运杂费 = 0.24 000 = 800（元） 则 甲种材料实际总成本 = 10 000+（400+200） = 10 600（元） 甲种材料实际单位成本 = 10 6002 000 = 5.3（元） 乙种材料实际总成

10、本 = 30 000+800 = 30 800（元） 乙种材料实际单位成本 = 30 8004 000 = 7.7（元）,2.2.1 取得存货的计量,生产产品实际成本的确定 成本构成 直接材料 直接人工 制造费用,31,基本原则 直接费用 直接计入该种产品的生产成本 间接费用 分配计入相关产品的生产成本 分配标准 与制造费用的发生具有“显著关系”的项目,假设群英公司第一车间生产甲、乙两种产品，本期投产的产品全部完工。2011年8月该车间共计生产甲、乙产品各4 000件。生产甲、乙产品分别投入原材料10 000公斤（实际成本20 000元）和16 000公斤（实际成本30 000元）。生产甲、乙

11、产品耗用的人工分别为30 000元和50 000元。该车间当月发生的制造费用共计为24 000元（按直接工人费比例分摊）。要求计算甲、乙产品的总成本和单位成本。,制造费用分配率 = 24 000（30 000+50 000） = 0.30 甲产品应负担的制造费用 = 30 0000.30 = 9 000（元） 乙产品应负担的制造费用 = 50 0000.15 = 15 000（元） 则 甲产品生产总成本 = 20 000+30 000+9 000 = 59 000（元） 甲产品单位生产成本 = 59 0004 000 = 14.75（元） 乙产品生产总成本 = 30 000+50 000+15

12、 000 = 95 000（元） 乙产品单位生产成本 = 95 0004 000 = 23.75（元）,练习：,目的：掌握材料采购成本的计算方法 1.资料 建道公司2011年10月6日一次购进A、B、C三种材料。具体情况如右表所示： 2.要求 如果按重量分摊共同性挑选整理费用和装卸费用，按买价分摊共同性保险费用，请分别计算A、B、C三种材料的总成本和单位成本。,答题要点： 装卸 费用分摊率： 5500 （ 25+30 ） =100 元 / 吨 A 应分摊的装卸费： 2 5 100=2500 元 B 应分摊的装卸费： 30 100=3000 元 保险费用分摊率： 3350 （ 25 8000+3

13、0 2500+15 4000 ） =0.01 A 应分摊的保险费： 25 8000 0.01=2000 元 B 应分摊的保险费： 30 2500 0.01=750 元 C 应分摊的保险费： 15 4000 0.01=600 元,2.2.2 期末存货与发出存货的计量,存货盘存制度 含义 确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法 方法 永续盘存制 定期盘存制（实地盘存制）,38,永续盘存制,含义 永续盘存制（perpetual inventory system），也称“账面盘存制”，它是通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入、发出和结存数量的方法 存货结存数

14、量计算公式 期初存货本期收入本期发出期末存货,39,举例智辉公司2012年7月甲种商品收入、发出情况及采用永续盘存制确定的各日结存数（件），如表7-2所示。,【注意】：在永续盘存制下，根据账面记录确定的存货结存数不一定与其实有数相符，因此，需定期或不定期地对实物进行实地盘点，以便核对存货的账面数（账存数）和实有数是否相符。,优点：1、最大的优点是能加强对存货的控制与管理。在各个存货明细账户中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能从数量和金额两方面进行控制。 2、明细账户中的结存数，可以通过盘点与实有数量进行核对，当发生存货溢余和短缺时，便于查明原因，及时纠正。 3、随时将明细账户

15、中存货的结存数与既定的最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压或不足的资料，以便及时组织存货的购销或处理 缺点：工作量大,定期盘存制,含义 定期盘存制（periodic inventory system），也称“实地盘存制”，它是指通过现场（实地）对实物存货实物进行盘点，确定存货的结存数量，并据以计算发出存货数量的方法 存货结存数量计算公式 期初存货本期收入期末存货本期发出,43,举例天明公司以煤为燃料，假设该企业2011年7月燃煤的月初结存及购入情况见表5-3。由于煤的耗用情况平时难以准确计量，故采用定期盘存制进行核算。月末通过实地盘点结余燃煤，确定的期末结存数为200吨。该企业本月燃煤的收

16、入、发出及结存情况。,讨论永续盘存制与定期盘存制有何异同？,发出存货的计价方法,发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法,46,个别计价法,个别计价法（specific identification method）亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本,47,该方法的要点是： 逐一记录每一特定存货单位的取得价格 了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定单位。 个别计价法仅适用于种类数量较少、单位价值较高的存货计价 举例见P111例7-8,先进先出法,先进先出法（first-in，first-out method，FIFO），是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价 举例见P112例7-9,49,加权平均法,加权平均法（av