{年度报告}审计工作报告

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1、第六章 审计工作底稿,中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿,本章内容 第一节 审计工作底稿概述 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 第三节 审计工作底稿的归档,第一节 审计工作底稿概述,一、审计工作底稿的含义 二、编制审计工作底稿的目的 三、编制审计工作底稿的要求 四、审计工作底稿的存在形式与控制目的 五、审计工作底稿的内容,一、审计工作底稿的含义 1.审计工作底稿的含义及理解 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 （1）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料

2、。 （2）审计工作底稿形成于审计过程，同时也反映整个审计过程。,2.审计工作底稿五大模块 审计工作底稿模块,二、编制审计工作底稿的目的 1.编制审计工作底稿的主要目的 （1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础； （2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。,2.编制审计工作底稿的其他目的 （1）有助于项目组计划和执行审计工作； （2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； （5）便于会计师事务所按照

3、质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查； （6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。,【例题多选题】关于编制审计工作底稿的主要目的，以下说法中，恰当的有（ ）。 A.便于审计项目组说明其执行审计工作的情况 B.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础 C.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作 D.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查 【答案】BC 【解析】编制审计工作底稿的主要目的包括两个方面，即（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计

4、报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。选项A、D属于编制审计工作底稿的其他目的。,三、编制审计工作底稿的要求 1.编制审计工作底稿的总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说： （1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。,2.专业人士的定义 有经验的专业人士是指会计师事务所内

5、部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士： （1）审计过程； （2）审计准则和相关法律法规的规定； （3）被审计单位所处的经营环境； （4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。,【例题多选题】应当使相关的“专业人士”清楚地了解审计工作底稿的以下（ ）内容。 A.未签发不实审计报告 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断 D.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围 【答案】BCD 【解析】注册会计师编制审计工作底稿是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”三个方面展开的，故

6、选项B、C、D正确。,四、审计工作底稿的存在形式与控制目的 1.审计工作底稿的的存在形式 随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式。 2.对审计工作底稿设计和实施控制的目的 无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的： （1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； （2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； （3）防止未经授权改动审计工作底稿； （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

7、,3.对电子或其他介质审计工作底稿的转换和归档的要求 （1）在审计实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档； （2）会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。,五、审计工作底稿的内容 1.总体审计策略。 【链接】详见教材附录21。 2.具体审计计划，包括： （1）风险评估程序审计工作底稿 【链接】教材7.2。 （2）控制测试审计工作底稿 【链接】教材8.3。 （3）实质性程序审计工作底稿 【链接】教材8.4。 （4）特殊事项审计程序审计工作底稿 【链

8、接】教材第13-17章。,3.分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。 4.问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。 5.重大事项概要。 6.询证函回函。 【链接】教材“积极式询证函”举例，详见参考格式9-1。 7.书面声明。 【链接】教材“书面声明”举例，详见参考格式18-1。,8.核对表。 9.有关重大事项的往来函件(包括电子邮件)。 10.被审计单位文件记录的摘要或复印件。 11.审计业务约定书。 12.管理建议书。 13.项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。 14.与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。,第二节 审计工作

9、底稿的格式、要素和范围,一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 二、审计工作底稿的要素及其说明,一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素： 1.被审计单位的规模和复杂程度； 2.拟实施审计程序的性质； 3.识别出的重大错报风险； 4.已获取审计证据的重要程度； 5.识别出的例外事项的性质和范围； 6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性； 7.审计方法和使用的工具。,【例题多选题】在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素

10、有（ ）。 A.已获取审计证据的重要程度 B.审计工作底稿的归档期限 C.编制审计工作底稿使用的文字 D.拟实施审计程序的性质 【答案】AD 【解析】选项A和D正确。注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。,二、审计工作底稿的要素及说明 1.审计工作底稿要素 2.审计工作底稿要素举例 3

11、.审计工作底稿的标题 4.审计过程记录 5.审计结论 6.审计标识及其说明 7.索引号及编号 8.编制人员和复核人员姓名及执行日期,1.审计工作底稿要素 （1）审计工作底稿的标题； （2）审计过程记录； （3）审计结论； （4）审计标识及其说明； （5）索引号及编号； （6）编制者姓名及编制日期； （7）复核者姓名及复核日期； （8）其他应说明事项。,2.审计工作底稿要素举例（控制测试的审计抽样） 控制测试审计抽样,（一）样本设计,（二）选取样本并实施审计程序,（三）评价样本结果,3.审计工作底稿的标题（1/8） 审计工作底稿的标题包括被审计单位名称、审计项目名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会

12、计期间（如果与交易相关）。 4.审计过程记录（2/8，重点） （1）具体项目或事项的识别特征 （2）重大事项及相关重大职业判断 （3）记录针对重大事项如何处理不一致的情况,（1）具体项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 例如： 在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征； 对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体；,对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本； 对于需要

13、询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征； 对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。,【例题单选题】在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。 A.销售发票的开具人 B.销售发票的金额 C.销售发票的付款人 D.销售发票的编号 【答案】D 【解析】选项D正确。对某一个具体项目或事项而言，审计工作底稿的识别特征通常具有唯一性，注册会计师对销售发票进行检查时“顺序编号”具有唯一性。

14、,（2）重大事项及相关重大职业判断 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括： 引起特别风险的事项； 实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； 导致出具非标准审计报告的事项。,【例题多选题】在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（ ）。 A.重大关联方交易 B.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项 C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.异常或超出正常经营过程的重大交易 【答案】ABCD 【解析】审计工作底稿记录的“

15、重大事项”通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。,（3）记录针对重大事项如何处理不一致的情况 如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况，包括但不限于： 注册会计师针对该信息执行的审计程序； 项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况； 项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。,5.审计结论（3/8）

16、（1）注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。 （2）在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。,6.审计标识及其说明（4/8） 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。 7.索引号及编号（5/8） 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。,8.编制人员和复核人员姓名及执行日期（6/8 、7/8 ） （1）在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录： 测试的具体项目或事项的识别特征； 审计工作的执行人员及完成审计工作的日期； 审计工作的复核人员及复核的日期和范围。 （2）在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。 （3）通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。,第三节 审计工作底稿的归档,一、审