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1、,INTANGIBLE ASSETS,Chapter 6,无形资产,6,本章内容,无形资产的概念和特征 无形资产的内容 无形资产的确认条件 无形资产的账务处理,通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌 握无形资产的确认条件；掌握无形资产的计量和记录方 法；掌握无形资产取得、摊销、减值及处置的核算。,学习目的与要求,一、无形资产的概念与特征 （一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可 辨认非货币性资产。,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、 资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可
2、以从 企业或其他权利和义务中转移或者分离。,可辨认性标准,（二）无形资产的特征,由企业拥有或者控制并能为其带来经济 利益的资源 不具有实物形态 具有可辨认性 属于非货币性资产,二、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（也可能作为投资性房地产或固定资产）、特许权等。,【答案】C,三、无形资产的确认条件 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。,可定义性是确认“门槛”。 符合无形资产定义的关键是其是否可以给企业带来超额盈利，该超额盈利是否可以为企业所拥有或控制。,商誉“黑箱”。会计计量技术和现有理论的不足。,品牌
3、这一重要的无形资产无法进入现有财务报表，why？,四、取得无形资产的账务处理（初始计量）,无形资产应当按照成本进行初始计量。,（一）外购无形资产 1.科目设置 “无形资产”科目,核算企业持有的 无形资产的成本,2.外购无形资产的成本 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 3.外购无形资产的账务处理 借：无形资产 贷：银行存款/应付票据等,相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用、符合资本化条件的利息支出等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括达到预定用途以后发生的费用。,正
4、确答案B答案解析无形资产（专利权）入账价值=1 800+90 =1 890（万元）。外购的无形资产成本买价相关税费,【答案】： 无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元） 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产专利权 3 060 000贷：银行存款 3 060 000,（二）自行研究开发无形资产 自行研究开发的无形资产，其发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,区分研究阶段支出与开发阶段支出,达到预 定用途,探索性 ；是否能转为开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性,研究是指为获取并理
5、解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。一般是指在实验室中研究的阶段。,开发阶段在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。即实验室中已经成功了，如何把它商品化的过程。,费用化（管理费用）,费用化 （管理费用）,资本化 （无形资产）,无法区分研究阶段和开发阶段的 支出,应当在发生时作为管理费用。,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形
6、资产并使用或出售的意图； （3）无形资产产生经济利益的方式（有市场或有用）； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,开发阶段有关支出资本化的条件,科目设置 “研发支出”科目,内部研究开发费用的账务处理,明细科目： 研发支出费用化支出 资本化支出,“研发支出”科目类似固定 资产中“在建工程”科目,“研发支出资本化支出”期末余额，是尚未开发完成的无形资产，期末编制资产负债表时，计入资产负债表“开发支出”项目。,发生研发支出时 借：研发支出费用化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等 借：
7、研发支出资本化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等 期（月）末： 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 达到预定用途： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出,内部研究开发费用的账务处理,【例题4】：课本,或：,【答案】,【答案】ABD,【答案】C,研究费用应计入管理费用，广告费应计入销售费用。因此，该项专利权的入账价值85万元。,（1）2007年发生的研发支出： 借：研发支出费用化支出2 000 000 贷：银行存款等 2 000 000 （2）2007年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用2 000 000贷：研发支出费用化支出 2 000 000 （3）2008
8、年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出资本化支出300 000贷：银行存款等 300 000 （4）2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产300 000贷：研发支出资本化支出 300 000,【答案】：,（三）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。,例题9：课本,【答案】C,投资者投入无形资产的账务处理,甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元） 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产商标权 5 020 000贷：实收资本（或股本） 5 020 000,【答案】：,借：无形资产 150
9、0 资本公积 500 贷：实收资本 2000,【答案】：,【答案】,五、无形资产摊销的账务处理（后续计量）,我国企业会计准则第6号无形资产,使用寿命有限的无形资产应当摊销； 使用寿命不确定的无形资产不予摊销,应减值测试。,如永久性特许经营权、商号及秘密配方等寿命是无限的，或很难确定。对于这类无形资产职能在考虑各影响因素后人为确定一个摊销期（如美国规定最长不超过40年）。,无形资产使用寿命的确定,1.来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合 同性权利或其他法定权利；合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约 等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用
10、 寿命。,2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确 定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、 参考历史经验或聘请相关专家进行论证。,3.经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才 能将其作为使用寿命不确定的无形资产。,无形资产使用寿命的确定,包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,科目设置“累计摊销”科目 （类似于“累计折旧”）,无形资产的抵减账户,使用寿命有限的无形资产， 其残值应当视为零，但下列情况 除外： （1）有第三方承诺在无形资 产使用寿命结束时购买该无形资产； （2）可以根
11、据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,反映企业无形资 产的累计摊销金额,【答案】,【例题15答案】,【例题16答案】,【答案】C,【答案】：,（1）取得无形资产时： 借：无形资产非专利技术 50 000 000 商标权 30 000 000 贷：银行存款 80 000 000,（2）按年摊销时： 借：制造费用非专利技术5 000 000（50 000 000/10） 管理费用商标权2 000 000（30 000 000/15） 贷：累计摊销 7 000 000,207年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1 000（5002）万元 208年该项无形资产
12、的摊销金额为1 000（5 000-1 000）/4万元 A公司208年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下： 借：制造费用非专利技术10 000 000贷：累计摊销 10 000 000,【答案】：,【答案】：C,六、无形资产的减值,1.减值判断 无形资产账面价值无形资产可收回金额 2.账务处理（科目：无形资产减值准备） 当期应计提无形资产减值准备 无形资产账面价值无形资产可收回金额 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：无形资产减值准备 3.对使用寿命不确定的无形资产，在持有期间，应至少于每一会计期末进行减值测试。 4.无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,Max（公允
13、价值处置费用），未来现金流量的现值,【答案】： B,【解析】：,2008年末计提减值准备前该专利权的账面价值 =100100102=80（万元） 2008年末该专利权的可收回金额为60万元 2008年末应对该专利权计提减值准备=8060=20（万元） 2008年末计提减值准备后该专利权的账面价值为60万元 2009年应摊销的金额=605=12万元,【答案】： D,【答案】：,（1）206年购入商标时： 借：无形资产商标权 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 （2）207年发生减值时： （60 000 000-40 000 000） 借：资产减值损失计提的无形资产减值准备2
14、0 000 000 贷：无形资产减值准备商标权 20 000 000,七、无形资产的处置,（一）无形资产的出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 （营业外支出处置非流动资产损失） 贷：无形资产 应交税费 应交营业税 营业外收入处置非流动资产利得,【答案】： D,【答案】： A（20- 20-（20103）-205=5万元）,B公司的账务处理为： 借：银行存款 6 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000贷：无形资产 10 000 000应交税费应交
15、营业税 360 000营业外收入处置非流动资产利得840 000,【答案】：,如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元， 应交纳的营业税为240 000元。,借：银行存款 4 000 000累计摊销 5 000 000无形资产减值 20 000营业外支出处置非流动资产损失1 040 000贷：无形资产 10 000 000应交税费应交营业税 240 000,（二）无形资产的出租 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本，并通过其他业务收支科目进行核算。 1.取得租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入,2.摊销： 借：其他业务成本 贷：累计摊销,3.计算税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费,【答案】： B,【答案】：,（1）取得该项专利技术使用费时： 借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000 （2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本 500 000 营业税金及附加 50 000 贷：累计摊销 500 000 应交税费应交营业税 50 000,（三）无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 借：累计摊销 无形资产减值准备 （营业外支出处置非流动资产损失）
