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1、2020/8/4,LGG,1,3,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 3,应收款项,2020/8/4,2,本章主要内容,1 总论,3 应收项目,第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 其他应收款 第四节 预付账款,2020/8/4,zcx,3,应收账项概况,3应收账项,2020/8/4,zcx,5, （一）确认 应收账款应该在销售成立时予以确认。 （二）初始计量 1、一般情况下的计量： 全价法 应收账款计价包括发票金额和代垫款项。 举例：p57,例3,3应收账项, 一、应收账款的确认与初始计量,2、折扣下的计量 （1）商业折扣 含义：价目表，折扣 入账：按扣除商业折扣
2、后的实际售价（销售时确认折扣，准则要求） 原理：批量折扣，老客户折扣，季节性折扣,2020/8/4,LGG,6,2020/8/4,ZCX,7,（2）现金折扣下的计量 含义： 入账：应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择：总价法、净价法,2020/8/4,ZCX,8,（1）总价法 总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记入应收账款的入账金额。 这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而获得的经济效益。 销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。,2020/8/4,ZCX,9,（2）净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记
3、作应收账款的入账金额。 这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。,2020/8/4,ZCX,10,注意： 我国规定，企业在赊销商品时如果存在现金折扣，采用总价法核算应收账款。 即应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，当客户在折扣期内付款，实际发生了现金折扣时，将这笔现金折扣作为企业的一项融资费用，计入财务费用。,2020/8/4,ZCX,11,折扣期内收到货款的会计分录： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,2020/8/4,ZCX,12,例题,3应收账项,
4、某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%。 （1）开出发票，交付产品； （2）假设货款在10天内收到； （3）假设超过了现金折扣的最后期限 要求：作出相应的会计处理,2020/8/4,13, （一）坏账及坏账损失 1、定义 坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。 坏账损失：由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2,3应收账项, 二、应收账款的后续计量-资产减值,2、坏账损失的确认的条件 p69,（1） 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分； （3）债务人较
5、长时期内（3年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,2020/8/4,ZCX,14,北京丰台法院深夜突击强执欠债不还者. 2012年5月23日晚，丰台法院执行局出动多名干警，对3起案件进行了突击强制执行，最终堵住两名“老赖”，将其中一人强制带回，另一人因其妻子情绪太激动，法官下达传票，要求其次日到法院交钱。,2020/8/4,ZCX,15,2020/8/4,ZCX,16, （二）坏账损失的核算方法及其选择 1、直接转销销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。 2、备抵法 企业按期估计可能发生的坏账
6、损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。,我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,3应收账项, 二、应收账款的后续计量,借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款 ,评价两种方法 （1）从简化角度： （2）从信息质量角度：,2020/8/4,ZCX,17,我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,2020/8/4,ZCX,18,（三）备抵法下坏账损失的核算 1、科目设置 （1）资产减值损失计提的坏账准备 （损益类） （2）坏账准备 （应收账款的备抵账户） （资产类）,3应收账项, 二、应收账款的后续计量,2020/8/4,ZCX,19,3应收账项,2、备抵法下的
7、会计分录, 二、应收账款的后续计量,2020/8/4,ZCX,20,3、坏账准备的金额的计算方法 确定期末“坏账准备”应有数额 （1）应收账款余额百分比法 含义：根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率确定当期应计提的坏账准备。 公式： 第一步：计算期末应提取数 第二步：,3应收账项, （二）应收账款的后续计量,当期调整（应计提或冲销）的坏账准备= 应收账款期末余额计提比例坏账准备贷方余额（+借方）,原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 参照教材P71【例3-18】 奢华的迪拜棕榈岛,2020/8/4,ZCX,21,迪拜债务危机 阿联酋负债累累的迪拜酋长国宣布（2009年
8、11月25日）将重组其最大的企业实体迪拜世界，将其总额57亿美元的债务，偿还延迟6个月。受此消息影响，26号的欧洲股市重挫。市场人士担心，由于迪拜过往太过依赖外来资金，国际金融机构参与程度极大，因此这些机构未来可能要面对巨额亏损及坏账，刚恢复元气便要再受打击。,2020/8/4,zCX,22,2020/8/4,ZCX,23,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2007年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2008年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2009年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回
9、，期末应收账款130万元。 问：各年应如何进行会计处理？,3应收账项,2007年末应提取的坏账准备=1000000 3=3 000元 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000,2008年：发生坏账：借：坏账准备 6 000 贷：应收账款-甲 1 000 -乙 5 000 期末应计提坏账准备=1200 000 3+（6000-3000）=6 600元 借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600,2009年：回收坏账：借：应收账款-乙 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000 期末应冲减坏账准备= 1300 000 3-（3
10、 600+5 000） =-4 700元 借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失 4 700,2020/8/4,ZCX,24,（2）账龄分析法 含义： 根据应收账款明细账中各账龄的长短划分账龄组，各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏账损失率。 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 原理基础： 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。,3应收账项, （二）应收账款的后续计量,2020/8/4,ZCX,25,账龄分析法图例,3应收账项,（二）应收账款的后续计量,例19，p72,2020/8/4,LGG,26,（3）销货百分比法
11、 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 例20，p73,2020/8/4,ZCX,27,28,例题,某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2010年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元；2011年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2011年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。企业2011年应提取的坏账准备为（）万元。 A.
12、5.6 B.4.6 C.4.4 D.-5.6 【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目贷方余额 =601%+402%+504%+206%+1010%=5.6（万元） 2007年末应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6（万元）,3应收账项,2020/8/4,ZCX,29,4、计提坏账准备注意事项 （1）减值测试 单项金额重大：单独测试个别认定法 标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值” 债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他
13、表明金融资产发生减值的客观证据,3应收账项, （二）应收账款的后续计量,2020/8/4,ZCX,30,客户赖账，业务员承担,2020/8/4,ZCX,31,单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项 组合方式进行减值测试 按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备,2020/8/4,ZCX,32,3应收账项, （二）应收账款的后续计量, （2）计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案 注意：提取基数包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的账面余额 （3） 不能全额计提坏账准备的几种情况： 当年发生的应收款项 计划对应收款顶进行
14、重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项,2020/8/4,ZCX,济南轻骑的神话： 2002年年报显示，公司2002年的亏损额高达34亿元。公司总共提取了高达42亿元的坏账准备，其中的38.65亿元是对轻骑集团3笔应收款全额计提的坏账准备。 2003年公布的半年报显示，2002年上半年赢利1613万元！,33,2020/8/4,ZCX,34,3应收账项,应收账款及坏账损失列报,资产负债表项目： 应收账款（净额）=应收及预收账款明细账借余坏账准备贷余 利润表项目 坏账损失列报 “资产减值损失”,2020/8/4,35,3应收项目,第二节 应收票据, 一、应收
15、票据的分类与计价 二、应收票据的一般业务核算 三、应收票据的背书转让 四、应收票据的贴现,2020/8/4,ZCX,36,（一）商业汇票的分类 按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票 按期限分：短期票据和长期票据 按是否计息分：带息票据和不带息票据 （二）计价方法（入账价值）： （1）面值法：按票据面值计价（现行规定） （2）现值法：按到期值的现值计价,一、应收票据的分类与计价,（三）账户设置-应收票据 归类： 内容：面值和计提的利息。 结构： 另，应收票据备查账簿。,2020/8/4,LGG,37,2020/8/4,38,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但仍旧需要计提坏账准备。,！,3应收账项,3.持有期间计提利息,借：应收票据 贷：财务费用, 二、应收票据的一般业务核算 （一）基本分录,2020/8/4,ZCX,39,借：应收票据乙 234 000 贷：应收账款乙 234 000,【例】（1）甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17 。,（2）5日后，甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵付产品货款。,借：应收账款乙 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000,3应收账项,（二）不带息
