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1、尊敬的纳税人： 大家好！欢迎参加企业所得税年度纳税申报表的学习！,中成海华,深圳市国家税局 中成海华税务师事务所,企业所得税纳税申报表讲解,国家税务总局下发了关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）文件，2006年7月1日起全市统一使用新的企业所得税预缴申报表2007年1月1日起全市统一使用新的企业所得税年度纳税申报表。 国税发20061043号国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知,中成海华税师事务所 ,第一章企业所得税纳税申报概述,第一节 修订企业所得税纳税申报表的必要性 一、建立规范全面的申报制度，是企业所得税征收管理的根本基础 原企业
2、所得税申报表存在的问题： 1原表主表设计项目较多，增加了申报难度、填报难度。 原表主表81行，无论是对纳税人纳税申报还是税务机关审核、管理带来一定的难度和较大工作量。,中成海华税师事务所 ,第一章企业所得税纳税申报概述,2原表不适应一些特殊行业的实际情况。比如：金融保险业、事业单位等无法在旧表中体现出来。 3与现行税收政策不一致。 二、企业所得税法与财会制度的进一步分离，要求完善企业所得税纳税申报表 三、适应税收政策的变化，要求修订申报表 四、规范完善申报表是强化所得税征收管理，提高所得税管理质量和效率的要求,中成海华税师事务所 ,第一章企业所得税纳税申报概述,第二节 修订后申报表的的组成及主
3、要内容 一、原则：分类申报、简化预缴、强化汇算 二、思路：简化主表、增加并细化附表、明确关系、 主附一体 三、组成：1、年度申报表。 一张主表、十四张附表 2、预缴申报表 3、核定征收申报表,中成海华税师事务所 ,第一章企业所得税纳税申报概述,四、修订申报表的主要内容： （一）简化了主表，增加了附表。 主表由原来的81行简化至35行。 附表增加了纳税调整增加项目明细表、纳税调整减少项目明细表、免税所得及减免抵税明细表。 （二）统一了预缴申报表。原表未对预缴申报表做全国统一规定。 （三）增加了核定征收申报表。原申报表没有核定征收企业的纳税申报表，由各地自行设计。,中成海华税师事务所 ,第一章 企
4、业所得税纳税申报概述,（四）分类申报：主表通用、附表分类。 （五）明确了勾稽关系 。新申报表明确了主附表之间、附表和附表之间的勾稽关系。 注意：先填附表，然后再填报主表。,中成海华税师事务所 ,第一章 企业所得税纳税申报概述,主表： 企业所得税年度纳税申报表 附表一：金融企业收入明细表 附表二：金融企业成本费用明细表 附表三：投资所得（损失）明细表 附表四：纳税调整增加项目明细表 附表五：纳税调整减少项目明细表 附表十一：广告费支出明细表 附表十二：工资薪金和工会经费等三项经费明细表 附表十三：资产折旧、摊销明细表 附表十四：呆帐准备计提明细表 附表六：税前弥补亏损明细表 附表七：免税所得及减
5、免税明细表 附表八：捐赠支出明细表 附表九：技术开发费加计扣除额明细表(取消) 附表十：境外所得税抵扣计算明细表,中成海华税师事务所 ,第二章 如何填报新纳税申报表,主表： 一、基本结构：收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。 关系：多数从附表取得相关数据，手工填入的很少。 主表数据除第4、8、19、21、25、33行需手工填写外，其余数据均由附表生成。 二、填报要求 1、扣除项目的填报原则：扣除项目按会计核算的数据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣除的成本、费用，在纳税调整表中集中进行调整。 注意：纳税人当年应计未计、应扣未扣的成本费用，不得转移以后年度补扣，如固定资
6、产折旧、工会经费等（财税字号第1条 、国税发号第5条 ）,中成海华税师事务所 ,主表,2、补亏、捐赠、加计扣除的计算应遵循的顺序：先补亏、后捐赠、再加计扣除。 3、19行“应补税投资收益已缴所得税额”填报股权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的余额，在被投资方缴纳的所得税额。深圳的所得税税率为全国最低15，其他地方税率为33、27、18，不存在应补税的投资收益问题。所以，深圳企业一般不需要填写此行。 4、深圳市所得税税率15。 三、明确的几个政策问题 1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主表16行“纳税调整后所得”。,中成海华税师事务所 ,主表,2、技术开发费加计扣除：技术开发费支出符合税
7、收规定的，允许按技术开发费实际发生额的 150%扣除，但不得使应纳税所得额出现负数。 3、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第1行数据。 4、工会经费的计提，深圳企业可按照工资总额依规定的比例计提。 5、查增的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的基数（国税发号第一条第三款） 。,中成海华税师事务所 ,金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体,收入总额的确定金融企业,主要核算内容 银行：利息收入、金融往来收入、1、帖现利息收入、汇兑收益、其他业务收入
8、等 保险：利息收入、保费收入、分保费收入、追偿款收入、其他业务收入等 证券：利息收入、金融往来收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、开户费、过户费收入、其他业务收入等 信托投资：股票、债券差价收入、利息、股利收入等,收入总额的确定金融企业,一、收入确认原则 （一）会计对收入的确认 根据金融企业会计制度第八十四条规定，金融企业提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时才能确认收入的实现： 1、与交易相关的经济利益能够流入企业 2、收入的金额能够可靠的计量,收入总额的确定金融企业,（二）税法对收入的确认 形式重于实质、实质重于形式、并重的原则 1、形式重于实质的原则
9、主要体现在： (1)只要在法律形式上完成了销售，即与实际收讫价款或取得了索取价款的凭据时，确认收入的实现 (2)不考虑经济利益是否能流入企业问题。当经济利益不能流入企业时，可以作为坏帐进行核销 2、实质重于形式的原则主要体现在：税收与会计对视同销售的不同处理 3、税会两者之间形成差异的原因主要是：由于两者目的不同而产生的必然结果,收入总额的确定金融企业,三、银行企业收入： 利息收入、金融往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益、其他业务收入等 1、利息收入 金融企业的应收未收利息收入按90天进行核算、确认（根据国税发2002960号：金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额
10、。发放的贷款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。）,收入总额的确定金融企业,(1)本息应分别核算：政策性贷款和商业贷款应分别核算。政策性贷款的风险由国家承担，商业贷款的风险由金融企业自行承担，贴息应计入利息收入征收企业所得税 (2)自营贷款与委托贷款应分别核算：委托贷款只收取手续费，因此风险由委托方承担。 (3)应计贷款与非应计贷款应分别核算：会计上先收本金后收利息，税收上贷款逾期未到90天前先收利息后收本金，此后再先收本金后收利息。 确认原则：各
11、地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现银行未按权责发生制原则核算申报应收未收利息收入的，应按规定就地补征所得税（国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知国税发1999162号第四条,收入总额的确定金融企业,2、金融往来收入 填报纳税人与其他金融机构之间业务往来而发生的利息收入。主要按让渡资金使用权的时间长短确认收入的实现，未超过1年的原则上应于期满日一次性确认收入的实现（收付实现制），超过1年以上的，应按权责发生制的原则分期确认收入的实现（根据新国税发200656号文以下规定不再执行，国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第九条：金融保险企业的业务招待费，应
12、依扣除金融机构往来利息收入后的营业收入，按企业所得税税前扣除办法第四十三、四十四条的规定标准计算扣除）。,收入总额的确定金融企业,3、中间业务收入：填报纳税人提供金融中间业务所取得的收入 4、手续费收入：填报纳税人在提供相关金融业务服务时向客户收取的费用。 5、买入返售证券收入：填报从事证券业务的纳税人与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业赚取的差价收入。,收入总额的确定金融企业,6、汇兑收益：填报纳税人从事外币兑换、外汇买卖业务产生的收益（汇率，当天或季度末）。 7、其他业务收入：填报纳税人除上述收入外的其他各项收入，包括从事信托、融
13、资租赁的业务收入。,收入总额的确定金融企业,(1)国债投资 净价交易：国债价格买卖国债的资本利得应按规定缴纳企业所得税，应计利息-国债利息可免企业所得税 非净价交易：在二级市场完成买卖过程的应纳税，其他情形应免税,收入总额的确定-金融企业,非净价交易：在二级市场完成买卖过程的应纳税，其他情形应免税 关于与取得国债利息收入相关的费用不得在税前扣除问题：是指交易、购买时发生的相关税费（印花税、手续费）不得税前扣除。购买国债资金的负债成本可以在税前扣除。（国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第一条、财政部 国家税务总局关于试行国债净价交易后有关国债利息征免企业所得税
14、问题的通知财税200248号） 国库券代办手续费收入应按规定缴纳企业所得税（国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知国税发1999162号第六条）。,收入总额的确定-金融企业,(2)取得的保险无赔款优待应确认收入。 （中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第十六条） (3)代扣代缴利息税、个人所得税手续费收入承销 （国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知国税发200131号） (4)关于租赁收入：指除租赁公司以外的企业，出租固定资产、包装物等财产取得的收入,收入总额的确定-金融企业,8、补贴收入 金融企业取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，除国务院
15、，财政部和国家税务总局明文规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。 （财政部国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知财税字199474号文、财政部国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知财税字199581号）,收入总额的确定-金融企业,四、注意事项 1、关于财产转让收入：财产转让收入是指纳税人转让各类财产所取得的收入，属于非主营业务收入范畴。由于有价证券转让属于金融企业主营业务，因此不能将其归入财产转让收入。故对于金融企业来说，其财产转让收入仅指转让固定资产、抵债资产（注意3号令规定）及其他资产所取得的收入。,收入总额
16、的确定-金融企业,2、金融企业收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。 3、银行、保险企业收回的尚未核销的贷款本息，其超过贷款本金和表内利息的部分，应计入应税收入（国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第三条）,收入总额的确定-金融企业,4、金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣（折让）方式收取的，可按折扣（折让）后实际收取的金额计入应税收入（国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号第五条） 5、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。 （财政部国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知财税199777号第三条）,收入总额的确定-金融企业,6、以物抵债高
