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1、,焦作市山阳区国税局,企业所得税 汇算清缴及相关所得税政策 山阳区国税局 张洁 2015.03,主要内容：,一、所得税年度报表报表结构及主要内容 二、企业所得税汇算清缴填报注意事项及要求 三、所得税优惠备案 四、小微企业、固定资产加速折旧新政策及实务 五、关联申报注意事项,年度汇算清缴对象,凡纳税年度内从事生产、经营或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。主要包括查账征收企业居民企业和核定应税所得率征收所得税的纳税人，不包括核定定额征收所得税的纳税人。,年度汇算清缴报送资料,年度所得税年度纳税申报表及其附表 财务报表 企业关联业
2、务往来报告表 受控外国企业信息报告表 优惠备案事项相关资料 资产损失申报资料,汇算清缴特殊规定,纳税人在汇算清缴期内发现当年所得税申报有误，可在清缴期内重新办理所得税年度申报。（即：信息表上的更正申报）,居民企业汇算清缴年度纳税申报表,年度所得税申报表（A类），适用于查账征收的居民企业。 年度纳税申报表（B类），适用于核定应税所得率的居民企业。 所得税月（季）度预缴表，适用于汇总纳税的分支机构。汇总纳税分支机构分配表，作为分支机构年度申报表的附表。,二级附表4大类 22张,三级附表 2张,一级附表8大类 15张,1,3,2,报表整体构架：1主多附,多层架构,基础信息,主 表,一级附表15张,二
3、级附表22张,新申报表的适用对象,从2014年度企业所得税汇算清缴开始，实行查账征收企业所得税的居民纳税人，包括跨地区经营汇总纳税企业的总机构和不汇总纳税的企业，均应填报此表。非居民纳税人、实行核定征收企业所得税的居民纳税人、跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，不填报此表。跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）（国家税务总局公告2014年第28号）进行年度企业所得税汇算清缴申报。,新申报表的体系架构,新申报表共41张，包括：1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表（编号1-4），15张纳税调整表（编号5），1张亏损弥补表（
4、编号6），11张税收优惠表（编号7），4张境外所得抵免表（编号8），2张汇总纳税表（编号9）。新申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成或从财务报表直接取得。新申报表中许多附表可以由纳税人根据自身的业务情况选择填报，纳税人有此业务的，选择填报，没有此业务的，就无需填报。新申报表的每张附表既独立体现现行的所得税政策，又与主表密切关联。总体上看，与原申报表16张表格相比，新申报表层级分明、内容完整、逻辑严密，更加科学合理。,报表整体结构：编号规则,企业所得税纳税申报表表单编号由字母和数字共同组成，共7位。其中，首位为字母，后6位为数字。 1.第1位为字母，表示申报表类型。其中，“A”代表查
5、账征收方式，“B”代表核定征收方式。 2.第2、3位为数字，表示一级表。其中，“00”代表基础信息表，“10”代表年度纳税申报表，“20”代表季度纳税申报表。 3.第4位为数字，表示二级表。按照1,2,3的顺序排列。 4.第5、6为数字，表示二级表。按照01,02,03的顺序排列。 5.7位为数字，表示三、四级表。按照1,2,3的顺序排列,填 报 要 求,1、通过填报表单选择填报基础信息表、主表为必填表，其他为选择填报。 2、通过附表生成主表大部分主表信息由附表直接生成。 3、仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）资产损失、资产折旧除外； 4、通过网络申报系统填报同时上传财务报告、年度关联业务往来
6、报告表、受控外国企业信息报告表,主表,成本A1020,费用A1040,纳税调整A1050,税收 优惠A1070,境外 抵免A1080,汇总 纳税A1090,收入A1010,弥补 亏损A1060,一级附表8大类 15张,（三）,企业所得税纳税申报表（A类 2014版）1级附表15张,境外抵免,税收优惠,纳税调整,12张,6张,3张,汇总纳税,1张,二级附表4大类 22张,（三）,企业所得税纳税申报表（A类 2014版）2级附表22张,税收优惠类6张、境外抵免3张、汇总纳税1张,（三）,企业所得税纳税申报表（A类 2014版）2级附表22张,纳税调整类12张,保险证券期货 银行中小企业信用担保机构
7、 各类准备金,工薪福利教育工会社保公积金,会计上按权责发生制,会计上不确认收入,企业所得税纳税申报表（A类 2014版）3级附表2张,纳税调整类2张,财税（2014）75号、总局公告2014年64号,财税200957号、总局公告2011年25号,填 报 要 求,仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）资产损失、资产折旧除外；系统只显示勾选附表,通过填报表单选择填报基础信息表、主表为必填表，其他为选择填报,通过附表生成主表大部分主表信息由附表直接生成,通过网络申报系统填报同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表,注意事项,对确属应填入附表中各个“其他”项目企业要做好备案记录，以
8、备税务机关检查； 企业要严格按照总局文件中报表填报要求认真填写，避免填表中出现前后期数据不一致等逻辑关系错误。 如：亏损弥补表、折旧表等,企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）封面填报说明 企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）（简称申报表）适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人（简称纳税人）填报。有关项目填报说明如下： 1.“税款所属期间”： 正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日； 纳税人年度中间开业的，填报:实际生产经营之日至当年12月31日； 纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的填报:公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日； 纳税
9、人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报: 实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。,企业所得税纳税申报表（A类 2014版）,本表列示申报表全部表单名称及编号。纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读这些表单，并根据企业的涉税业务，选择“填报”或“不填报”。选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格。对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。,企业所得税纳税申报表（A类 2014版）,1、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台 2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况 3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料
10、4、可与征管信息系统已有信息进行比对，提高税务登记信息质量,基础信息表有哪些作用？,（一）基础信息表,企业基础信息表,总局2012年第14号公告：符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）第二条规定执行。 国税函2008251号：小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。 财税200969号：是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 月平均值（月
11、初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12目前，（总局2015年17号公告新规定：按季计算）,国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知 国税发200982号,在申报所属时期内，根据“汇总纳税企业情况登记”模块维护的信息自动判断带出。,根据使用的申报模块自动标识，金三系统中暂无补充申报,从纳税人基础信息中带出，可修改，以人民币万元列示。包括全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额,根据“财务会计制度及核算软件备案报告书”的信息自动带出，可以修改。无备案报告书信息的则可以手工选择。,（二）主表简介,利润总额,应纳税所得额,应纳
12、税额,核心部分,共38行分解成三大部分（9个计算过程）,1-13行,14-23行,24-36行,主表利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,主表利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,营业、消费、资源、土增、城建、教育等,损失以“-”号填列,主表利润总额计算,营业收入：A101010或101020或103000 营业成本：A102010或102020或103000 期间费用： A104000表（事业单位、非营利组织除外） 资产减值损失：无附表 公允价值变动损益：无附表 投资收益 ：无附表（事业、非营利有勾稽） 营业外收入：A101010或101020或103000 营业
13、外支出：A102010或102020或103000,主表应纳税所得额计算,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,基本上使用了企业会计准则利润报表的项目，反映企业会计利润的计算过程；增加期间费用明细附表,新版,旧版,主表应纳税所得额（主要变化）,境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来,新版,旧版,应纳税所得额的计算,纳税调整后所得 所得减免 抵扣应纳税所得额 弥补以前年度亏损,纳税调整后所得 弥补以前年度亏损,主表应纳税额计算,与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次 增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额,一般企业收入明细表适用范围,不包括执行事业单位会计准则：填报A1
14、03000 不包括非营利企业会计制度：填报A103000 不包括金融企业：填报A101020 参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计,一般企业收入明细表主营业务收入,参照企业会计准则-收入进行分类,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入,一般企业收入明细表其他业务收入,其他业务收入,销售材料收入 出租固定资产收入 出租无形资产收入 出租包装物和商品收入 其他,一般企业收入明细表营业外收入,非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助利得 盘盈利得 捐赠利得 罚没利得 确实无法偿付的应付款项 汇兑收益（小企业准则） 其他,金融企业收入明细表,主表（A1
15、00000） 一般企业收入明细表（A101010） 一般企业成本支出明细表（A102010） 金融企业支出明细表（A102020） 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300） 期间费用明细表（A104000） 弥补亏损明细表（A106000）,金融企业收入明细表（A101020）,适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业,一般企业成本支出明细表,主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 非常损失 捐赠支出 赞助支出 罚没支出 坏账损失 无法收回的债券股权投资损失 其他,不包
16、含期间费用,（三）,企业所得税纳税申报表（A类 2014版） A104000期间费用明细表 2-2,期间费用表,新增表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行：财务费用,期间费用表,劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 董事会费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用,需要披露是否有向境外支付,弥补亏损明细表变化要点,旧版,弥补亏损明细表年度描述变化,前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。,旧版,新版,弥补亏损明细表变化要点,分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称） 政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释） 修改年度的描述（前五年度至前一年度） “盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得” 表内逻辑关系进行了重新梳理修正,弥补亏损
