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1、案例九： 上海宝山钢铁公司的预算管理,山东建筑大学商学院,目录,1.全面预算管理及其在企业中的作用 2.全面预算管理内容 3.全面预算管理组织体系 4.预算编制程序与方法 5.预算执行与控制反馈 6.预算差异分析与调整 7.考核评价与管理完善,预算是关于企业在一定的时期内（一般为一年或一个既定的期间内）经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是公司整体战略发展目标和年度计划的细化,一、预算释义,预算管理是经过对企业运营的规划、分析和数量化的系统编制，它使得企业目标得以具体化。 预算目标的制定为控制绩效评估及信息反馈提供标准，企业就可以从人制转变为管理机制。 预算制定时各部门的沟通可以减少各单位
2、操作中的隔阂，同时也明确各部门责任分工。 预算计划编制可以协调企业资源，使企业达到资源最优化配置，并通过预算的分析调整达到利润最大化。 预算管理也为企业考核、奖励、激励员工提供了依据。,预算管理的作用,二、全面预算体系,全面预算实质上是以企业的经营目标为基础，以销售预算为起点，进而扩展到采购、生产、成本、资金等各个方面的预算，从而形成一个预算体系。,三、预算管理组织结构体系图,超额,四、公司财务预算及计划流程图,业务部门财务预算编制程序图,根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目，如固定成本等。,固定预算,财务预算的编制方法,弹性预算,在
3、按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的预算，一般适用于与业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目，如变动成本、混合成本等。,财务预算的编制方法,零基预算,是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算，一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等。,概率预算,是对具有不确定性的预算项目，估计其发生各种变化的概率，根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值，从而编制的预算，一般适用于难以推测预测变动趋势的预算项目，如销售新产品、开拓新业务等。,
4、五、预算执行与监督控制,预算执行流程图,五、预算执行与监督控制,全面预算控制反馈流程图,六、预算差异分析与调整,差异分析流程图,调整经营活动，采取相应的预算控制方式 结合公司为消除不利差异所作的调整，由预算部门对初始编定的后续月度预算进行调整 调整后续月度/季度的经营预算 由内部可控因素引起的不利预算差异，应由对应的责任部门调整其经营活动，采取措施消除差异产生的原因，并尽可能在后续月度内消化己形成的预算差异 记录责任部门的经营业绩,预算调整与修正方法,六、预算差异分析与调整,七、考核评价与完善,确定考核指标,利润中心：收入指标、成本指标、利润指标、市场份额等 成本、费用中心：成本指标、费用指标
5、、生产率指标等 投资中心：收入指标、成本指标、利润指标、资产指标、资产报酬率、非财务指标等,考核销售单位的销售业绩及销售量预测的准确性,考核各责任中心工作绩效、成本控制水平及成本预算的准确性,七、考核评价与完善,预算管理的完善,、建立较为合理的内部价格和外部价格体系，条件成熟时，预算管理层 下设价格定额中心。 、销售收入直接进入公司资金账户，销售费用与销售效益挂钩。 、按照招标采购、比价管理的原则，努力降低采购成本。 、建立定额管理体系，坚持费用包干和目标成本控制。 、严格控制用工总量，进行增人不增资、减人不减资的工资政策和增人 增资、减人减资的工资政策的权衡。 、投资在基建单位初审，投资部复
6、审两级审核的基础上，实行审计和预 算两级监督，形成逐级监督、相互制约的投资管理控制体系。 、必要时，设立资金结算中心，加强资金的集约管理。 、划分收入、成本、利润、投资等四类责任中心，推行责任预算和责任 决算制度。 、财务中心逐步形成计划资金、经营财务、资本投资三足鼎立；构建预 算管理系统与决算信息系统、内部管理控制与外部资本控制系统、企 业价值评估与管理业绩评价系统等六大系统。,宝钢提纲： 第一部分、预算管理的作用和困惑 第二部分、宝钢预算管理实践 第三部分、宝钢预算管理发展方向,全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作
7、业程序。 管理学教授戴维.奥利,对美国400家大型公司的调查结果,资料来源：杰罗尔德.L.齐默尔曼决策与控制会计,对我国大中型企业的调查结果,资料来源：全面预算不是计划和预算的简单转换，2001年1月18日中国财经报,然而，90年代初美国财富杂志发表专题论文为什么进行预算是对企业经营有害的，对预算管理提出了质疑，并进行了批判。 传统预算管理的问题究竟何在？,在确定预算标准时，存在讨价还价现象，其结果必然是：,鞭打快牛 一天轻松，一年难过 一天难过，一年轻松,预算管理面临的困境,预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。 “一刀切”。上级部门通常的做法。 “头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有
8、余地； “期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。,预算管理面临的困境,预算精度差。受内外部环境制约，“永远不变的是变化”。 预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门的批评。 预算编制“耗时耗力，得不偿失”。 预算往往注重短期的财务数据。,预算管理面临的困境,第二部分 宝钢预算管理实践,一、宝钢股份简介 二、全面预算管理框架 三、全面预算管理运行体系 四、预算管理职能定位 五、预算的保证体系,1985,2003,年,以生产为中心,一期工程刚投产 创世界一流战略目标 集中一贯管理 五制配套基层管理 主辅分离，社会化专业协作,树立用户至上的理念 增强财务在市场竞争中的保障功能 满足用户需求作为
9、检验质量的标准 建立适应市场竞争的营销体系 开发整体产销系统,以用户为中心,以价值管理为中心,以价值最大化为导向 实施ESI工程 精益运营，推行6 优化战略管理体系 以用户需求为导向的技术创新体系 培育创新型强势文化 规范法人治理结构,宝钢经营理念的演变,年,宝钢对价值最大化的认识,公司核心价值观：追求企业价值最大化 股东 用户 员工 社会及各利益相关者,价 值 型 文 化,系 统 思 考,开 放 的 心 态,团 队 的 工 作 方 式,价 值 创 造 评 价 机 制,企业价值最大化,倡导价值文化的形成,成本最低 价值最大 分段式、局部最优 整个产品线、产品 组合价值创造最大,思考方式,公司各
10、部门、各环节形成一种开放的心态：各位管理者从原来自己的一亩三分地中走出来，部门间的沟通与协作越来越频繁，越来越深入，其结果是公司效益不断增加。,开放的心态,基于共同的价值观和开放的心态造就了团队协作的工作方式。 产销研一体化工作小组； 产品盈利能力管理推进小组； 跨部门、跨专业区域的临时工作团队。,团队工作方式(无边界组织),推进滚动预算管理。 长效价值管理评价体系。,价值创造评价机制,关注单项成本指标 关注工序总成本。 倡导低成本 倡导价值创造。,追求价值最大化要求我们重视现金流量，关心资本成本。 股东财富=公司价值负债; 公司价值=未来自由现金流量加权平均资本成本贴现率； 未来自由现金流量
11、=经营活动现金净流量-资本性支出; 价值管理，要求企业关心资本的成本，重视企业的经济增加值。,一、以追求企业价值最大化为经营理念 二、以跨越式赶超为整体经营战略 三、以发展战略用户为营销重点 四、以技术创新为内部驱动力 五、以财务管理为过程控制手段 六、以ERP系统为运行支撑 七、以人力资源开发为发展后盾 八、以企业文化建设为组织凝聚力,宝钢“ 以价值管理为中心”的管理模式,适应企业生产经营管理需要的财务控制体系： 以全面预算管理为纲 以标准成本管理为基础 以现金流量控制为核心 以信息化技术为支撑,以财务管理为过程控制手段,二、全面预算管理框架,37,19931994,19951999,200
12、0,年,初步形成,设置经营预算部门 编制第一本年度预算,相关预算制度的完善 预算管理模式形成 发展完善预算管理技术 月度执行预算的推出 丰富预算蓝本内容,规范完善,深化发展,第一本经营规划编制 季度滚动预算推出 以战略目标为预算编制逻辑起点 预算系统开发,宝钢全面预算管理发展沿革,38,集中一贯管理模式为预算管理的推行奠定了基础。 宝钢一、二期工程建成后，在完善宝钢五大基础管理的同时，适应市场经济环境，需要建立与之相适应的经营管理体系。 财务管理在市场竞争中的保障功能逐步增强，为实施预算控制提供了生长发育的土壤。 计划管理、财务管理、营销管理的有机结合是实现财务预算向经营预算转变的前提。,宝钢
13、推行全面预算具备的条件,作为预算管理的倡导者、实践者，宝钢不断摸索，进行预算管理创新，逐步形成了 基于价值创造的全面预算管理模式 业务预算面向流程、反映价值创造； 预算的财务维度突出价值贡献视角； 强调战略预算概念，推进滚动预算（季度、年度）； 突出预算的资源优化配置功能； 通过公司ESI工程，进行预算重整，强化预算作用。,40,全面预算管理整体架构,战略目标,经营规划,年度预算计划,季度滚动预算,日常经营,经营预算,反馈,年度滚动预算,决策 控制,战略预算,全面预算,战略预算侧重于对规划期经营活动进行描述；经营预算是企业对年度内经营活动所作的预算、计划。战略预算通过经营预算来实现，并在经营预
14、算中设置相应战略指标，以实现公司长期目标。,预算体系以企业战略、经营规划为导向，滚动预算为控制手段,全面预算管理框架,41,经营预算,经营预算体系框架,资本预算,财务预算,运营预算,全面预算管理框架,一般情况下，企业实施预算管理都是从财务预算开始，以此为基础不断拓展预算覆盖面并强化预算机制，逐步向经营预算转变。 经营预算包含财务预算，是预算发展的高级形式。,42,、经营预算运营预算,运营预算,采 购 业 务 预 算,销 售 业 务 预 算,生 产 组 织 预 算,其 他 业 务 预 算,面向部门,管理控制,产品盈利能力预算,用 户 贡 献 预 算,采 购 物 化 成 本 预 算,质 量 成 本
15、 预 算,决策控制,面向流程,事 故 成 本,全面预算管理框架,单位：万元,事故成本分析,单位:万元,质量成本分析,46,、经营预算资本预算,资本预算,工 程 建 设 预 算,更 新 改 造 预 算,长 期 投 资 预 算,其 他 资 本 预 算,管理控制,全面预算管理框架,47,、经营预算财务预算,财务预算,损 益 预 算,现 金 流 量 预 算,资 产 负 债 预 算,面向业务,管理控制,决策支持,面向价值,财 务 指 标 预 算,全面预算管理框架,宝钢全面预算体系以现金流量为核心,以标准成本管理为基础 开展成本对标和挖潜，推进管理创新和技术进步，实现成本的持续改良和全过程控制，提升产品的
16、成本竞争力。,宝钢标准成本制度的特点 便于优化资源配置、指导营销决策 确定成本项目标杆，加强成本过程控制 确立成本管理的系统观和全局观 依靠科技进步和流程优化降成本,现金流量控制为核心 1、资金集中一贯管理,融资权的集中,统一确定融资规模、结构和渠道，避免公司内部竞争,调度权的集中,实行统一调度，银行账户开设、变更或注销由资金管理部门统一办理,运作权的集中,统一协调金融机构，避免资金分散运作，实现规模资金保值增值运作,现金流量控制为核心,通过对现金流向的监控，使各项业务活动的发生符合公 司经营目标的要求； 通过对现金流速的监控，促使各项活动按计划节点进行； 通过对现金流量的监控，保证业务发生量的合理性。,2、加强货款管理 公司高度重视控制应收账款风险，采取了预收货款、定期对账、密切跟踪客户财务状况变化、运用货款互抵等多种措施清理历史欠款等方式强化货款回笼。公司的货款回笼率一
