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1、第3章 消费税会计,3.1 消费税概述 3.2 消费税的计算 3.3 消费税的会计处理,3.1 消费税概述,现行消费税法为中华人民共和国消费税暂行条例于2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。,种类： （一）一般消费税和特种消费税 （二）延伸型、中间型和有限型 1.延伸型：日本，普遍的商品和劳务 2.中间型：法国等欧洲国家，对广泛的消费品及某些劳务征税 3.有限型：中国，只对少数产品,开征目的与意义 1.倡导正确社会消费方向，纠正不良消费 2.有限利益资源，限制过度消费 3.保证财政收入 4.调节产品结构、体现产业政策 5.调节贫富差距,3.1.3 消费
2、税的纳税人,我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个人,一是必须在我国境内从事生产、委托加工、进口和零售应税消费品； 二是纳税人的经济业务范围必须属于条例规定的应税消费品。,条件,具体包括,企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人：个体经营者及其他个人,确定原则,过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。 如烟、酒、鞭炮、焰火。 非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 如化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等、贵重首饰及珠宝玉石 高能耗及高档消费品。 如小汽车、摩托车。 不可再
3、生和替代的稀缺资源消费品。 如汽油、柴油,3.1.2 消费税的征税范围,从价税率,适用于多数消费品,从量税率,黄酒、啤酒、成品油,复合税率,白酒、卷烟,对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或 销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售的，从高适用税率。,3.1.3 消费税的税目、税率,进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。,从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。,纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续
4、生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。,1、生产环节,2、进口环节,3、零售环节,3.1.4消费税的纳税期限、纳税地点,纳税期限,消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,纳税地点
5、,纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。,3.2消费税的计算,3.2.1销售额的确定 销售额是纳税人销售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费用 纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更,纳税人销售的应
6、税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,从价定率销售额及应纳税额的计算,应纳税额=销售额税率,增值税计税依据与消费税的计税依据的关系：均指全部价款与价外费用。,包装物处理（售价与押金）： 1）售价，无论是否单独计价，均应计税； 2）逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，应计税。 3）酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税。,例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约
7、定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。,应纳消费税额=120000020%+6020000.5 +15000（1+17%）20%,注意,自产非独立核算门市部销售：门市部对外销售的价格。,例：某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂汽车轮胎，不含税价款为11万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。,应纳税额=(11+28 )3%=3.9（万元）,从量定额销售额及应纳税额的计算,应纳税额=销售量单位税额,（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； （二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（
8、三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,例：某炼油厂6份销售无铅汽油1 000吨，柴油2 000吨，当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。,应纳税额=1 0001 3880.2 (2 0003）1 1760.1 =513 152.8(元),复合计税方法销售额及应纳税额的计算,应纳税额销售数量单位税额+销售额比例税率,例：某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率45%）换入烟丝一批，自产的4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含税售价18 000
9、元/标准箱。计算应纳消费税税额。,应纳税额=201502018 00045%=165 000（元）,自产自用消费税的计算,自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。,“用于连续生产应税消费品”是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。,“用于其他方面”是指用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,自产自用应税消费品应纳税额，没有同类
10、消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,实行从价格计税办法计算 组成计税价格=成本+利润+消费税 =（成本+利润）（1消费税税率）,某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15000元。成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%，计算应纳消费税税额。,应纳税额=15000（1+5%）（130%）30%,实行复合计税办法的组成计税价格= （成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,某酒厂将一批自产的粮食白酒3吨用作职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成本为60000元。成本利润率为10%，计算应纳消费税税额。,应纳税额=60000（1+1
11、0%）+ 32000 0.5 （120%） 20%,投资、换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：同类消费品的最高价。,某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，本月将自产成本为10000元轮胎用于换取橡胶，近期该轮胎市场价格在9000元-11000元间浮动。该项业务应纳的消费税额为多少？,委托加工消费税的计算,1. 委托加工应税消费品的确定,委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,税法规定，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方是法定的代收代缴义务人。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在
12、委托方所在地缴纳消费税。,委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。,2计税依据及应纳税额的计算,委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格为计税依据计算纳税。,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费） （l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明甲企业提供原材料的实际成本为7000元；支付
13、乙企业加工费1500元，以及乙企业代垫的辅助材料500元。该批消费品的消费税税率为10%。计算乙企业代收代缴消费税税额。,组成计税价格 =（70001500 500 ）（1-10%）=10000,代收代缴消费税=1000010%=1000（元）,外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品,下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中，按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款： （1）以已税烟丝为原料生产卷烟。 （2）以已税化妆品为原料生产的化妆品。 （3）以已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。 （4）以已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 （5）以已税
14、汽车轮胎生产的汽车轮胎。 （6）以已税摩托车生产的摩托车。,（7）以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8）以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （9）以已税实木地板为原料生产的实木地板； （10）以已税石脑油为原料生产的应税消费品； （11）以已税润滑油为原料生产的润滑油。,本期应纳消费税额=当期销售额消费税税率-当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价当期准予扣
15、除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品应纳税款+当期收回委托加工应税消费品应纳税款期末库存委托加工应税消费品应纳税款,例：某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率9%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额,A轮胎厂代收代缴消费税税款=20045
16、03%,销售汽车应纳税额=25150 0009% 1004503%,（1）实行从价定率办法计征的 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）,（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）,进口应税消费品应纳税额的计算,地处某市郊区的长江酿酒厂接到一笔生产100吨粮食白酒的业务，合同议定销售价格1000万元。酒厂如何组织这笔业务的生产？ 方案一，由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售。长江酿酒厂将酿酒原料交给另一白酒生产企业A厂，原材料价格为250万，协议加工费为200万元。产品运回后以合同协议价格直接销售。 方案二，由长江酿酒厂自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程。假设由长江酿酒厂自己生产该酒，其发生的生产成本恰好等于委托A厂的加工费，即为200万元。 。,方案一 当长江酿酒厂收回委托加工产品时，向A厂支付加工费，同时支付由其代扣代缴的消费税。 应纳消费税为： （250+200+10020.51000）（120%）20%=122.5（万元）,方案二 应纳消费
