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1、注册会计师行业发展的现实机遇 第一节行业发展政策背景 我国注册会计师行业从1980 年恢复重建开始，迄今只有30 余年的历史。但“30 年河 东， 30 年河西”，我国的注册会计师行业发生了翻天覆地的可喜变化，汇聚了会计、审计、 金融、税务、法律、财务管理、风险控制、战略规划等方面的专家，社会认可度和公信力大 幅提升， 从最初主要为三资企业提供查账、资本验证服务，发展到为所有企业提供财务报表 审计业务， 广泛地服务于国有企业、上市公司、 股份有限公司，以及事业单位等非营利组织， 成为服务改革开放和经济发展的重要审计监督和专业服务力量。 与十年前相比，2011 年全行业业务总收入高达440 亿元
2、，较2002 年的 106 亿元增长了 3 倍；截至 2011 年底全国共有会计师事务所7976 家，注册会计师97510 人，较 10 年前的3870 家会计师事务所和48449 名注册会计师增长了1 倍；前百家业务收入占当年行业总收入的比 重高达63.6% ，而2002 仅为41%；证券所收入占行业总收入的比重高达57.8% ，而2002 年仅为32.3% ；业务收入超过5 亿元的事务所多达13 家，而2002 年仅为1 家。本土最大事 务所与四大合作所平均收入比逐年提高，如2010 年为 1:2.29 ，2011 年已改善为1:1.5 。2011 年我国实现非审计业务收入100.62亿元
3、，占行业总收入的比例由2010 年的16% ，上升到 27.81% 。而中国注册会计师协会在全国行业协会商会评估中，也被评为5A 最高评估等级。 随着市场化、国际化、信息化逐步深入和我国工业化、城镇化、现代化进程的不断加速，注 册会计师行业出现了前所未有的发展机遇。 但由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发 展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距，如服务大型、 特大型企业特别是服务企业“ 走 出去 ” 的能力有待提高；一些地区、部门、单位人为限制执业，干预注册会计师独立发表审 计意见，存在行政壁垒、业务限制和地方保护；在一定范围内存在恶性低价竞争（指定业务
4、、 索取回扣），行业诚信建设面临许多挑战。 2009 年 10 月 12 日，国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业的 若干意见（国办发2009 56 号，以下简称若干意见） ，系统提出了加快发展我国注册 会计师行业的指导思想、基本原则、主要目标和具体措施。这也是改革开放以来，经国务院 同意、 由国务院办公厅转发，指导注册会计师行业中长期发展的第一份纲领性文件。国务院 办公厅转发若干意见，是我国注册会计师行业改革与发展进程中新的里程碑，必将对促 进我国注册会计师行业又好又快发展产生重大而深远的影响。若干意见将行业发展定位 于宏观经济发展的高度，明确提出加快发展注册会计师行业是建立
5、和完善社会主义市场经济 体制的必然要求，是贯彻中央“走出去”战略的重要举措，是应对国际金融危机、促进经济 平稳较快发展的迫切需要，对于提高经济发展质量、维护国家经济信息安全具有重要意义。 第二节指导思想、基本原则和主要目标 一、指导思想：科学发展观 若干意见强调指出，应以科学发展观作为指导思想：全面总结行业发展经验，针对 当前困扰行业发展的突出问题，着力从体制机制上深化改革、开拓创新，加强行业监管，推 动诚信建设和组织建设，通过必要的扶持政策和鼓励措施，引导会计师事务所协调发展和走 向国际， 不断扩大执业领域和执业范围，全面提升执业质量和服务能力，大力改善执业环境 和内部治理，以促进注册会计师
6、行业又好又快发展。 二、基本原则 在遵循法制要求和市场规则的前提下，积极探索加快行业发展的多种模式、途径和方法， 鼓励优化组合、兼并重组、强强联合，是立足我国国情、借鉴国际经验、促进行业跨越式发 展的正确道路。 管理模式 若干意见支持会计师事务所采取总分所模式，通过吸收合并等形式，将有意融入的 会计师事务所变更为分所，实行总所对分所的统一管理和集中控制，解决总所与分所法律形 式统一但实质上各自为政的问题。探索“管理总部 业务分部”的管理模式，集中优化配 置资源，打造强有力的后台支持系统，实现在管理总部统一控制下，各业务分部在人事、财 务、业务、 技术和信息等方面达到实质性的统一。鼓励本着平等、
7、自愿、 互利、共赢的原则， 注册组建会计师事务所管理公司：负责所属各会计师事务所的协调运作和统一管理，实现统 一品牌、 统一业务管理、统一资源调度、统一质量控制、统一教育培训、统一信息技术平台， 逐步实现实质上的一体化，切实做到资金到位、人员到位、管理到位。 组织形式 本着有利于注册会计师行业健康发展、提高会计师事务所治理水平和增强会计师事务所 竞争能力的原则，若干意见支持会计师事务所依法采用与发展战略、业务特点和规模相 适应的组织形式。有限责任公司只是担负出资额和注册资本的有限责任，而合伙制企业面临 “ 倾家荡产” 的风险压力，不仅对参与造假或者失职的会计师事务所具有现实的心理压力，也 有助
8、于日后相关处罚和民事赔偿配套机制的制定落实。特殊普通合伙制即有限责任合伙制度， 在西方发达国家应用比较普遍，摸索形成了很多可供借鉴的成功经验。其思想精髓是合伙人 之间的法律责任隔离，仅由有过错的合伙人对自己行为造成的损失承担无限责任，避免无过 错的合伙人因个别合伙人的过错或违法行径而遭受灭顶之灾。1992年，美国亚利桑那州的 一个陪审团，就普华会计公司在该州一家储蓄信贷协会中的审计过失，判决普华赔偿3.38 亿美元， 一百多个合伙人承担了连带责任。巨额诉讼的压力，促使美国迅速出台有限责任合 伙法，规定无过错的合伙人无须对其他合伙人的过错承担连带责任。国际著名的大型中介机 构，如普华、德勤、安永
9、、毕马威等会计师事务所都采取了有限责任合伙方式。我国在最近 一轮会计师事务所重组合并、强强联合的过程中，明显暴露出有限责任公司组织形式的局限 性。 我国会计师事务所以有限责任公司形式为主的状况应予以有效改变，鼓励中小事务所采 用普通合伙制组织形式；在注册会计师法修正案正式颁布前，具备条件的会计师事务所 依据合伙企业法开展特殊普通合伙模拟试点。 三、发展目标 在对注册会计师行业发展现状与未来走势作出深入分析和科学判断的基础上，若干意 见提出今后5 年我国注册会计师行业的发展目标： 会计师事务所的规模结构优化合理 坚持科学发展、规范管理，形成大型、中型和小型会计师事务所执业领域各有侧重、市 场定位
10、各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的会计师事务所有序竞 争、接续发展的格局。重点扶持10 家左右具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务 的大型会计师事务所；积极促进中型会计师事务所健康发展，努力形成200 家左右能够为大 中型企事业单位及上市公司提供高质量服务、管理规范的中型会计师事务所。 会计师事务所执业领域大幅度拓展 会计师事务所业务的拓展，为加快注册会计师行业发展提供巨大动力，同时也是注册会 计师行业服务于经济社会发展的重要体现。注册会计师行业从最初主要为“三资” 企业提供 查账、 资本验证等服务，发展到为所有企业提供财务报表审计业务，执业范围已逐步深入到 经济社
11、会生活的方方面面。1993 年 4 月，国务院发布股票发行与交易管理暂行规定，明 确要求拟上市公司的申报财务资料及上市公司的定期报告需经注册会计师审计。随后证监会、 交易所发布了一系列配套的信息披露规范，构建了我国证券市场强制审计的基本框架。在巩 固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，我国注册会计师行业积极向企 事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投 资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。 满足市场需求是会计师事务所发展的根本，教育、新闻出版、医药卫生体制改革，需要 注册会计师提供内部制度设计、
12、内部管理咨询和独立审计服务；国家支持高新技术企业、出 台环境保护政策，需要注册会计师提供专项审计和鉴证服务；司法体制改革，需要注册会计 师提供司法会计服务；企业并购重组和“走出去”，需要注册会计师提供发展战略和跨境审 计服务；新农村建设，需要注册会计师提供会计与审计服务。从这个角度讲，若干意见 将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审 计范围， 是需求导向的应有之义。而在继续做好财务审计等传统业务的基础上，大力开拓内 部控制审计与咨询，有望成为行业发展新的增长点。特别是美国安然、世通等公司爆发的会 计丑闻以及我国一些公司由于控制不善导致的员工舞弊问题，将
13、上市公司内部控制建设提到 重要位置。2005 年 11 月 2 日颁布的 国务院批转证监会的通 知，对上市公司内部控制提出了新的要求，提出通过外部审计对公司的内部控制制度以及 公司的自我评估报告进行核实评价，并披露相关信息的要求。为落实此项要求，证监会与财 政部等五部委2008 年 6 月联合发布了企业内部控制基本规范，沪深交易所也发布了内控 指引，这些措施反映了监管机构和社会各方对注册会计师的倚重。 会计师事务所执业环境显著改善 若干意见 提出，切实打破制约会计师事务所发展的行政壁垒、业务限制和地方保护， 有效治理指定业务、索取回扣等不当行为，为会计师事务所创造更加公平的执业环境。各地 区、
14、各部门、各单位不得人为限制会计师事务所执业，不得干预注册会计师独立发表审计意 见。 会计师事务所组织形式、治理机制和管理制度更加科学 本着有利于注册会计师行业健康发展、提高会计师事务所治理水平和增强会计师事务所 竞争能力的原则，支持会计师事务所依法采用与其发展战略、业务特点和规模相适应的组织 形式。 进一步健全透明高效、相互制衡的治理结构和内控机制，不断完善内部管理制度和执 业责任保险制度，全面提高会计师事务所内部管理信息化水平，基本实现大中型会计师事务 所利用信息化手段实施财务报告审计、内部控制审计和提供其他相关服务。 注册会计师队伍职业道德水平和专业胜任能力显著提高 通过制定和实施注册会计
15、师行业人才战略规划，有计划、 有步骤地培养造就一大批适应 行业发展要求的国际化、复合型人才，建设一支诚信执业、素质过硬的注册会计师队伍。坚 持诚信为本、质量第一，始终把诚信建设作为行业发展的生命线，以维护社会公众利益为宗 旨，以职业道德建设为核心，坚守独立、客观、公正的职业立场，全面提升行业的诚信度和 公信力，使注册会计师行业成为受社会尊重和信赖的专业服务行业。 第三节协调发展的合理布局 对大、中、小型会计师事务所的划分，是从全国而言的相对概念。科学界定、合理划分 大、中、小型会计师事务所的服务重点，有利于发挥不同规模会计师事务所的特长和优势， 集中精力发展各自的“拳头产品” ，形成各自的核心
16、竞争力，避免无序竞争，“小马拉大车”、 “高射炮打蚊子”等不良现象，促进形成各类会计师事务所各得其所、协调发展的良性发展 格局。 一、重点扶持大型会计师事务所加快发展 做强做大战略 大型会计师事务所是在人才、品牌、规模、 技术标准、执业质量和管理水平等方面居于 行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务的会计师事务所。目前像金 融、能源、通讯等行业关系国计民生的重点骨干企业，鉴于经营规模庞大、业务机构覆盖全 国、在海外上市或有海外业务，而国内一直没有与这些大企业规模相匹配的事务所（“门不 当，户不对” ） ，会计人才和业务能力跟不上，审计业务基本上被“四大”包揽。为了满足国 内大型、特大型企业集团服务需求，以及行业应对日益激烈的国际竞争的需要，2007 年6 月，中国注册会计师协会发布和实施关于推动事务所做大做强的意见、 事务所内部治理 指南，全面启动事务所做大做强战略，大力发展培育能够为大型企业和企业集团提供综合 服务的事务所，以及能够服务于中国企业走出去战略，提供跨国经营综合服务的国际化事务 所。 以 2011 年我国上市公司年报审计业务的市场份额（表 4-
