{企业风险管理}审计重要性及风险讲义

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1、第三节 审计重要性及风险,第三节 审计重要性,本节主要内容 重要性的含义 重要性的确定 重要性与审计风险的关系及其影响 评价错报的影响 形成审计工作底稿,重要性是对谁而言很重要？,审计师？,管理层？,信息使用者？,重要性的定义,审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 其在量上表现为审计重要性水平。 审计后的报表不可能做到100%正确，也就是说，如果审后的报表中存在的错漏报，无论从金额还是性质上，都不影响报表使用人的判断决策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故CPA在编制审计计划时，就要考虑，该错漏报在什么程度时就不

2、影响报表使用人的判断决策，什么情况下就会影响。如果找到了这个分水岭，这个分界点。,重要性=界定分水岭,例如，一套报表，如果CPA站在报表使用人的角度认为，只要报表中含有的错漏报金额不超过20万，使用者就不改变其判断决策，因此：,举例,重要性水平=20万,相对而言，非绝对,重要性水平包含两个层次：,（一）财务报表层次的重要性水平 （二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可

3、接受的最大错报。,重要性水平两个层次,将第一层次（报表层次的）分配到第二层次（各个账户层、交易层、披露层）,100万,分配给原材料10万,运用重要性概念的步骤,1、重要性水平的初步判断,（一）财务报表层次的重要性水平 财务报表层次的重要性水平的计算方法主要是采用固定比率法。 固定比率法，即在选定判断基准后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。,计算方法 固定比率（参考数据举例） 净利润 510 资产总额 051 净资产的 051 营业收入 051 变动比率；规模越大的企业，允许的错报金额就较小，一般根据资产总额和营业收入两者较大一项确定一个变动比率。,固定比例方法下的变动幅度如何

4、确定,注意,根据不同的基准可能会计算出不同的重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。 报表尚未编制完成时重要性水平的确定：应当根据期中财务报表或上年度财务报表，进行推算或做必要修正，得出年末财务报表数据，并据此确定财务报表层次的重要性水平。,习题,在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为()。 A.100万元 B.150万元 C.200万元 D.300万元,影响判断的因素： 重要性是相对的而非绝对的概念 上市的大公司 淘宝小店,1

5、、重要性水平的初步判断,性质因素也影响重要性 涉及舞弊的金额被认为比相同金额的无意差错更重要； 如果错报可能引发合同上的责任后果，则这种情况的错报可能是重要的； 如果错报影响利润的变化趋势，则这种错报可能是重要的。如过去五年中的利润每年递增3%，但是本年度利润反而下降了1%，那么这种变化趋势可能是重要的。,1、重要性水平的初步判断,大多数实际工作者的重要性分配都是依据资产负债表账户进行的，而不是依据利润表账户。 因为复式簿记系统使得大多数利润表错报都会对资产负债表产生相等的影响。同时将重要性初步判断分配至资产负债表与利润表，会导致重复计算。 如2万元的应收账款高估错报也就是2万元的销售收入高估

6、错报。 大多数审计中，资产负债表账户少于利润表账户，并且大多数审计程序关注的是资产负债表。 每个账户余额分配的重要性初步判断金额，也就是“可容忍错报”。,2、分配重要性的初步判断值至财务报表各组成部分,举例,假设某公司的总资产构成如表所示，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1，为140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。现审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。,重要性水平的分配 单位：万元,甲方案是按1进行同比例分配的。 一般来说，这种分配方法存在较大的缺陷，审计人员必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平

7、，以节省审计成本，如乙方案。,账户中的错报分为两种类型： 已知错报和可能的错报。 已知错报：审计师所确定的某一账户的错报数额。如在审计厂房设备时，经营性租赁支出本应费用化，但审计师查出却已资本化。 可能的错报：一种是由审计师与被审单位管理层就账户余额估计分歧所引起的。还有一种时审计师根据审计结果对总体的错报推断。,3、估计错报并与初步判断值比较,举例:可能的错报,审计样本占总体的10%样本错报金额假设1000元（已发现）推断总体错报即为10000元如果客户对已发现的错报进行调整，调整后，未调整已发现的错报金额为500元，那么这时候，推断总体错报金额应该为10000-500=9500,（1） 尚

8、未更正错报汇总数超过报表层次重要性水平时的处理,如果尚未更正错报的汇总数超过报表层次重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的。审计人员应当考虑采用两种措施：一是扩大审计程序范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整财务报表，或扩大审计程序范围后，审计人员应当发表保留意见或否定意见审计报告。,4、重要性对审计结果的影响,（2）尚未更正错报汇总数接近报表层次重要性水平时的处理,如果尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，审计人员应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现

9、的错报，以降低审计风险。,（3）尚未更正错报汇总数低于报表层次重要性水平时的处理,如果尚未更正错报汇总数低于报表层次重要性水平，对财务报表的影响不重大，审计人员可以发表无保留意见的审计报告。,练习：,审计人员受委托对盼盼食品有限公司2012年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，2012年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未

10、调整。 要求（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断即计算财务报表层次在重要性水平，并简要说明理由； 分别说明上述三个发现的问题是否重要。,答案 1会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。,第三节 审计重要性,重

11、要性与审计风险和审计证据之间的关系及影响 重要性与审计风险的关系 重要性对审计程序的影响,审计风险是什么？,审计风险的定义：“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。” 对审计风险这一概念的正确理解还应注意以下两个方面： （1）审计风险与审计失误是不同的，前者是以切实遵循独立审计准则为前提的一种风险，后者则是因为审计人员没有遵循独立审计准则而造成的工作失误； （2）审计风险虽然在最终意义上是针对整个财务报表而言的，但与各个账户余额也紧密相关。,审计风险的特征及形成原因,（二）审计风险的特征 1审计风险是客观存在的 2审计风险贯穿于审计过程的始终 3审计风险是审计人员的非故意

12、行为引起的 4审计风险是可以控制的 （三）审计风险的成因 1审计风险形成的客观原因 审计风险形成的直接原因是审计活动所处的法律环境。 现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，是审计风险产生的另一个客观原因。 此外，现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的重要客观原因。 2审计风险形成的主观原因 首先，审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。 其次，审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观原因。,用于计划目的的审计风险模型,审计风险模型定义：AR=IRCRDR。 其中： AR（Auditing Risk）是审计风险，指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人

13、员审计后发表不恰当审计意见的可能性； IR（Inherent Risk）是固有风险，由于交易和账户的复杂程度决定的； CR（Control Risk）是控制风险，指该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性； DR（Detection Risk）是检查风险，指某一认定存在错报，注册会计师未能发现这种错报的可能性。,审计风险的构成要素及其相互关系,（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险由固有风险（inherent risk，IR）和控制风险（control risk，CR）构成。 固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易

14、类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。,审计风险的构成要素及其相互关系,（二）检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现这种错报的可能性。 在审计风险的两个构成要素中，重大错报风险为“客户风险（the entitys risks）”。重大错报风险和检查风险两者之间的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察。,审计风险的构成要素及其相互关系,在上述等式中，检查风险是审计人员的可控变量，它是重大错报风险的函数

15、。根据上述等式，检查风险的计算如下式所示：,审计风险的构成要素及其相互关系,第四节 审计风险审计风险与重要性和审计证据的关系,审计风险与重要性的关系 反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 审计风险与审计证据的关系 正向关系。评估的重大错报风险越高，需要收集的审计证据就越多；评估的重大错报风险越低，所需收集的审计证据越少。,第三节 审计重要性,五、形成审计工作底稿 （一）对重要性水平的记录 财务报表层次的重要性水平； 特定类别的交易、账户余额或列报认定层次的一个或多个重要性水平（如适用）； 实际执行的重要性； 随着审计过程的推进，对第（1）项至第（3）项内容作出的

16、任何修改。,五、形成审计工作底稿 （二）对错报的记录 注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿： 设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小； 审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正； 注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论，以及得出结论的基础。,第三节 审计重要性,课堂练习,练习1：甲乙注册会计师对x公司06年会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下；资产总额18亿、净资产8.8亿、营业收入24亿、净利润2.412亿。 1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为0.5,1.0.5和5.请代甲乙计算确定x公司06年会计报表层次的重要性水平。 2.简要说明重要性水平与审计风险的关系。 3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。,X公司12年报表层次审计重要性,答2：重要性水平与审计风险是反向关系： 重要性水平越高，审计风险越低：反之，重要性水平越低，审计风险越高。 答3：重要性水平与审计证据是反向关系： 重要性水平越高，审计证据越少：反之，重要性水平越低，审计证据越多。,