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1、第六章 成本计算,第一节 成本计算概述,一、成本与成本计算的含义 成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。 新增资产：新生产出来的产品。 已耗资产：在生产过程中消耗的物资。,成本计算企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（见教材P.21）,三、成本计算的意义 可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力； 可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理； 可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。,四、成本计算的原理 企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。包括：,五、成本计算的要求 严格遵
2、守成本列支范围和费用开支标准； 严格区分支出、费用和成本的界限； 严格遵循权责发生制原则； 认真做好成本核算基础工作； 选择适当的成本计算方法。,第二节 成本计算的一般程序,一、成本计算一般程序的含义 确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。 二、成本计算一般程序的内容,第三节 企业经营过程的成本计算,一、原材料采购成本的计算 （一）原材料采购成本的构成,（二）原材料采购成本的计算 1.基本计算程序,2.材料采购成本项目及其计入成本的方法 （1）直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。,【例7-1】用银行存款购买乙材料买价
3、3 000千克，买价3 000元，运费180元。 根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。 编制会计分录为： 借：物资采购 乙材料 3 180 贷：银行存款 3 180,（2）间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。 【例7-2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3 800元、6 000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9 800元，支付共同性运费480元。,根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。 分配率 = 480（2000+6000）= 0.06元
4、/千克 甲材料应分配： 0.06元2000 = 120元 乙材料应分配： 0.06元6000 = 360元 编制会计分录为： 借：物资采购 甲材料 3 920 借：物资采购 乙材料 6 360 贷：银行存款 10 280,根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。 这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。,3.材料采购成本计算举例 （1）资料： 1）例71、72业务与分录。 2）有关明细账户登记：,（2）编制“材料采购
5、成本计算表”,二、完工产品制造成本的计算 (一)基本计算程序,(二)产品生产成本项目及其计入成本的方法 1.直接计入：如直接材料、直接工资和其他直接支出。 2.间接计入：如制造费用。,(三)生产成本的计算应予考虑的四种情况,(四)产品生产成本的计算举例 1.资料：教材P.222225(以前月份投产,本月A产品全部完工；B产品部分完工)。 (1)期初在产品:见各明细账户登记 (2)本期发生额： 1)直接材料等三项资料见账户登记。,2)制造费用2 550元，尚未分配（见表7-8）。 制造费用 本月发生额 2 550,(3)期末产品完工情况： A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在
6、产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1 330元。 在产品成本计算如下： 直接材料：50元/件201 000元 直接工资：7元/件20 140元 其他直接支出：1元/件2020元 制造费用：8.5 /件20 170元 合 计： (66.5 /件20) 1 330元,2.完工产品制造成本计算 （1）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）： 1）分配率2 550（700+1000）1.5 即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。 2）制造费用分配额： A产品：7001.5 1 050元 B产品：10001.5 1 500元,（2）编制分配制造费用的会计分录： 借：生产成
7、本A产品 1 050 借：生产成本B产品 1 500 贷：制造费用 2 550 （3）登记入有关账户：,（4）根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种产品完工部分成本 1）A产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。 直接材料： 320+2 0002 320 直接工资： 100+ 700 800 其他直接支出：14+ 98 112 制造费用： 118+1 0501 168 合计： (总成本)552+3 848 4 400元 单位成本：4 400元5088元。 以上计算过程见教材P.225。,2） B产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品
8、的成本。 直接材料： 1 600+4 400 1 0005 000 直接工资： 600+1 000 1401 460 其他直接支出：84+ 140 20 204 制造费用： 676+1 500 1702 006 合计：(总成本) 2 960 +7 040 1 330 8 670元 单位成本： 8 670元100 86.7元 以上计算过程见教材P.225。,(5)编制“完工产品制造成本计算表”,(6)编制完工产品入库会计分录： 借：库存商品A产品 4 400 借：库存商品B产品 8 670 贷：生产成本A产品 4 400 贷：生产成本A产品 8 670 (7)登记有关明细账户：,三、主营业务成本
9、的计算 (一)基本计算方法 主营业务成本即已销售商品的制造成本(生产成本)。一般的计算方法为: 若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法,如加权平均法、先进先出法和后进先出法等确定其单位成本。,(二)主营业务成本计算举例 1.资料: （1）本月销售产品情况： A、B两种产品各50件。 （2）本月销售产品单位成本： （见明细账户）,从明细账户的登记中可以看出：A、B两种产品期初库存和本月入库各有两批，且单位成本各异。因此，应采用一定的方法先确定两种产品的单位成本。后两种方法将在第十章中讲述。,在该例中A、B两种产品的销售单位成本是按照加权平均法计算的。 A产品单位成本
10、（3 600+4 400）（30+50） 100元 B产品单位成本（3 030+8 760）（30+100） 90元 （3）主营业务成本的计算： A产品销售成本100元505 000元 B产品单位成本90元504 500元,（4）编制“主营业务成本计算表”,（5）编制结转主营业务成本的分录： 借：主营业务成本A产品 5 000 借：主营业务成本B产品 4 500 贷：库存商品A产品 5 000 贷：库存商品B产品 4 500 （6）登记有关明细账户：,思考题： 1.什么叫成本?费用与成本之间的关系如何? 2.成本计算的基本原理有哪些? 3.进行成本计算的要求? 4.成本计算的一般程序有哪些? 5.材料采购成本的具体组成内容有哪些?如何计算? 6.产品制造成本的具体组成内容有哪些?如何计算? 7. 如何计算产品销售成本?,作业题: 见基础会计习题与案例P.137145。,
