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1、行政单位会计制度 的讲解与运用,嘉兴市财政局预算执行局 2015.1.30,新旧制度的主要变化,1、进一步明晰会计核算目标 2、改进会计核算方法 3、更加完整体现财政改革对会计核算的要求 4、充实资产负债核算内容 5、新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共 服务资产的核算内容,新旧制度的主要变化,6、增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计 处理 7、基建会计信息要定期并入“大账” 8、增加净资产核算内容 9、进一步规范收入和支出的核算 10、完善财务报表体系和结构,一、资产库存现金,收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金,一、
2、资产应收账款,本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。 某单位出租办公用房，月租10万元，房子已出租1个月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000 收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 95000,一、资产预付账款,本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。 关注点：采用“双分录”核算 某单位与某公司约定购买两台设备，每台10万元，该单位先支付
3、50%的预付款。3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。 支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 100000,一、资产预付账款,3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。 （1）借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款 100000 （2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000 （3）借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产200000,一、资产预付账款,预付账款的退回 发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：零余额账户用款额
4、度等 贷：经费支出 发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转/结余等,一、资产预付账款,逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：预付账款 报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢 已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：经费支出,一、资产其他应收款,逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：其他应收款 报经批准
5、予以核销时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢 已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）,一、资产存货,注意点： 接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。 随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。 出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。,一、资产存货,例：某单位购入材料1千元，当日收到并验收入库，采用授权支付方式支付。2个月后，该单位领用材料中的一半。 收到材料并验收入库 借：存货1,000 借：经费支出 1,000 贷：
6、资产基金存货1,000 贷：零余额账户用款额度 1,000 2个月后，领用材料500元。 借：资产基金存货 500 贷：存货 500 购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：存货 借：待偿债净资产 贷：资产基金存货 贷：应付账款,一、资产固定资产,取得资产时没有支付对价的，其计量金额 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； 3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（
7、人民币1元）入账。,一、资产固定资产,购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款,一、资产固定资产,出售、置换换出固定资产 （1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面余额） （2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金固定资产（账面
8、价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值） 出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）,一、资产固定资产,发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款,一、资产累计折旧,本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。 行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。 行政单位一般应当采用年限平均法（房屋、建筑物）或工作量法（交通工具）计提固定资产折旧； 计提固定资产折旧不考虑预计净残值。,一、资产累计折旧,行政单位对下列固定资产不计
9、提折旧： 文物及陈列品； 图书、档案； 动植物； 以名义金额入账的固定资产； 境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。,一、资产累计折旧,有关账务处理： 按月计提固定资产折旧时 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧 固定资产处置时 借：待处理财产损溢 （报废、损毁、出售、盘亏） 累计折旧 贷：固定资产 借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠） 累计折旧 贷：待处理财产损溢,一、资产在建工程,注意点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时 借：在建工程 贷：资
10、产基金在建工程 借：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产,一、资产在建工程,将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时 借：银行存款 贷：经费支出 借：资产基金在建工程 贷：在建工程,一、资产在建工程,根据工程进度支付工程款时 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金在建工程 根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额） 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产
11、基金在建工程,一、资产在建工程,工程项目结束，分摊间接工程成本，按照应当分摊到该项目的间接工程成本 借：在建工程 贷：在建工程（待摊投资） 建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产,一、资产待处理财产损溢,属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢 属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他收入,一、资产待处理财产损溢,出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入）
12、贷：应缴财政款 如果处置收入小于相关税费的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢（处理净收入）,一、资产政府储备物资,购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出。 借：政府储备物资 贷：资产基金政府储备物资 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等,一、资产公共基础设施,与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。 行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出。 借：公共基础设施 贷：资产基金公共
13、基础设施 借：资产基金在建工程 贷：在建工程,一、资产受托代理资产,单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算。 受托转赠物资 接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，还应按照实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：银行存款,一、资产受托代理资产,将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为库存材料或固定资产，按照转赠物资的成本 借：受托代理负债 贷：受托代
14、理资产 借：存货/固定资产 贷：资产基金存货、固定资产,二、负债应付职工薪酬,发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额 借：经费支出 贷：应付职工薪酬（工资、津贴、社保） 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用 借：应付职工薪酬（工资、津贴） 贷：其他应收款 从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬（工资） 贷：应缴税费,二、负债应付职工薪酬,从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬（工资、津贴） 贷：其他应付款 缴纳单位为职工承担的社会保险费、住房公积金和人个所得税时 借：其他应付款 应缴税费 贷：零余额账户用款额度等 向职工支付工资、
15、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬（工资、津贴） 贷：零余额账户用款额度,二、负债应付账款,收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时 借：存货 借：待偿债净资产 贷：资产基金（存货） 贷：应付账款 偿付应付账款时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等,三、净资产财政拨款结转,本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、 “结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目 从其他单位调入财政拨款结余资金 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转（归集调入）及其明细 上缴财政拨款结转资金 借：财政拨款结转（归集上缴）及其明细 贷：零余额账户用款额度/银行存款,三、净资产财政拨款结转,单位内部调剂结转结余资金 借：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细 贷：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细 结转本年财政拨款收入和支出 借：财政拨款收入及其明细 贷：财政拨款结转（收支转账）及其明细 借：财政拨款结转（收支转账）及其明细 贷：经费支出财政拨款支出”科目及其明细,三、净资产资产基金,本科目应当设置“预付款项”、“存货
