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1、第二章 成本核算的基本原理,第一节 成本核算的基础 第二节 生产费用的分类 第三节 成本核算的一般程序 第四节 主要会计科目的设置,第一节 成本核算的基础,一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 二、做好各项基础工作 （一）原始记录制度 （二）计量验收制度 （三）定额管理制度 （四）内部价格制度 三、合理确定计价方法 如，固定资产的折旧方法（直线折旧、加速折旧）、存货的计价方法（先进先出、加权平均等）、低值易耗品的摊销（一次摊销、分次摊销）。 四、划清各种费用（支出）的界限,（一）划清生产性支出与非生产性支出的界限 1.生产性支出：与企业正常的生产经营活动相关的各项支出，如购置存货、
2、购置固定资产、购置无形资产等支出。 2.非生产性支出：与企业正常的生产经营活动无关的各项支出，如非常损失、支付的滞纳金、罚款、捐赠支出及股利支出等。 （二）划清资本性支出与收益性支出的界限 1.资本性支出：支出的受益期超过一个会计年度，如购置固定资产、无形资产等支出。 2.收益性支出：支出的受益期在一个会计年度以内，如购置存货、支付职工薪酬等支出。,（三）划清产品制造成本（费用）与期间费用的界限 1.产品制造成本（费用）：用于产品生产的各项费用，如直接材料费用、直接人工费用、制造费用等。 2.期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。 （四）划清本期产品成本（费用）与非本期产品成本（费用）的界限
3、 1.预付费用 2.计提费用 （五）划清不同产品之间的费用界限 （六）划清完工产品成本（费用）与在产品成本（费用）的界限,五、选择恰当的成本计算方法 1.基本方法 2.辅助方法 3.混合方法,例：某月共发生材料费用82000元，其中：用于安装生产设备耗用材料费4000元，企业职能管理部门耗用材料费2000元，基本生产车间维持生产设备运转耗用材料费5000元，按规定从当月起分5个月摊销，基本生产车间其他一般性耗用材料费3000元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，按两种产品的定额消耗比例分配材料费用，假设甲产品占60%，乙产品占40%(两种产品的制造费用也按此比例分配)。假设甲产品完工产品成本占7
4、0%，期末在产品成本占30%(直接材料成本与制造费用成本分配比例一致，下同)；乙产品完工产品成本占80%，期末在产品成本占20%。,1.划分资本性支出与收益性支出的费用界限 在本月发生的材料费用总额82000元中，4000元属于资本性支出，应计入“在建工程”账户的借方，78000元属于收益性支出，应计入产品制造成本和期间费用 2.划分制造成本与期间费用的费用界限 在应计入产品制造成本和期间费用的材料费用总额78000元中，2000元属于期间费用，应计入“管理费用”账户的借方，76000元属于制造成本，待进一步分配结转。,3.划分计入各月产品成本的费用界限 在应计入产品制造成本的材料费用总额76
5、000元中，5000元属于待摊费用，在5个月内摊销，应先计入“待摊费用”账户的借方，再将其中应由本月产品成本负担的1000元，由“待摊费用”账户贷方，结转记入“制造费用”账户借方(或直接将4000元材料费计入“待摊费用”账户的借方，1000元材料费计入“制造费用”账户借方)。另外71000元属于应计入本月生产成本的材料费用。 4.划分基本费与一般费的界限 在应计入本月生产成本的材料费用总额71000元中，3000元属于一般费用，应计入“制造费用”账户的借方，68000元属于基本费用应计入产品成本的直接材料项目中。,5.划分各种产品之间的费用界限 在应计入产品成本直接材料项目中的材料费用6800
6、0元中，按甲、乙两种产品定额消耗比例分配，甲产品应分配40800元(68000*60%=40800)，乙产品应分配27200元(68000*40%=27200)，分别计入“基本生产” 账户所属甲产品明细账(即甲产品成本计算单)的借方和“基本生产”账户所属乙产品明细账(即乙产品成本计算单)的借方。此外在“制造费用”账户借方已汇集材料费用4000元(3000+1000)，也按上述比例，甲产品应分配2400元(4000*60%=2400)，乙产品应分配1600元(4000*40%=1600)，分别从“制造费用”账户贷方，结转计入甲、乙两种产品的成本计算单内。,6.划分完工产品与在产品的费用界限 甲产
7、品成本计算单内，已汇集材料费用40800元，按完工产品与期末在产品成本比例，完工产品应分配材料费用28560元(40800*70%=28560)，形成甲产品直接材料成本项目。期末在产品应分配材料费用12240元(40800*30%=12240)，形成甲产品期末在产品材料成本。同时，在甲产品成本计算单内已汇集制造费用2400元，按上述比例，完工产品应分配制造费1680元(2400*70%=1680)，形成甲产品制造费用成本项目。期末在产品应分配制造费用720元(2400*30%=720)，形成甲成品期末在产品制造费用成本。,乙产品成本计算单内，已汇集材料费用27200元，按完工产品与期末在产品比
8、例，完工产品应分配材料费用21760元(27200*80%=21760)，形成乙产品直接材料成本项目。期末在产品应分配材料费用5440元(27200*20%=5440)，形成乙产品期末在产品材料成本。同时，在乙产品成本计算单内，已汇集制造费用1600元，按上述比例，完工产品应分配制造费用1280元(1600*80%=1280)，形成乙产品制造费用成本项目。期末在产品应分配制造费用320元(1600*20%=320)，形成乙产品期末在产品制造费用成本。,甲产品成本 完工产品成本: 30240 在产品成本：12960 =直接材料成本：28560 =直接材料成本：12240 +直接人工成本：略 +直
9、接人工成本：略 +制造费用：1680 +制造费用：720 乙产品成本 完工产品成本: 23040 在产品成本：5760 =直接材料成本：21760 =直接材料成本：5440 +直接人工成本：略 +直接人工成本：略 + 制造费用：1280 +制造费用：320,材料费用分配表,第二节 生产费用的分类,一、按经济内容分类（费用要素） 1. 外购材料费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件及低值易耗品等。 2. 外购燃料费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。 3. 外购动力费：指企业为进行生产经
10、营活动而耗用的一切从外单位购进的各种动力。,4. 工资费用：指企业支付给生产人员、购销人员及各类管理人员的工资。 5. 其他薪酬：指根据规定按工资总额一定比例计提的、或依据其他有关规定计算的应计入成本、费用中的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费以及各类非货币性薪酬。 6. 折旧费：指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。 7. 利息支出：指企业应计入财务费用的利息支出减利息收入后的净额。 8. 税金：指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税和车船使用税。 9. 其他支出：不属于以上各要素但应计入产品成本和期间费用的支出，如差旅费、邮电费、
11、保险费、办公用品费等。,二、按经济用途分类 （一）计入产品成本的生产费用（成本项目） 1. 直接材料：指直接用于产品生产的各种材料费用，包括构成产品实体的原料、主要材料与外购半成品，有助于产品形成的辅助材料及便于生产进行的燃料及动力。 2. 直接人工：指直接参加产品制造过程的生产人员的工资及各种其他薪酬费用。 3. 制造费用：指固定资产折旧费用、低值易耗品的摊销费用及间接用于产品生产的各类费用，包括生产单位管理人员的薪酬费用、照明费、水电费等。,（二）期间费用 1. 管理费用：指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。 2. 销售费用：指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为
12、销售本企业产品而专设的销售机构的各项费用。 3. 财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。,三、生产成本按计入产品成本的方式分类 （一）直接计入费用 指可以直接计入某种产品成本的费用。 （二）间接计入费用 不能直接计入某种产品的成本，而必须按照一定的标准分配计入有关的各种产品成本的费用。,四、生产成本按与生产工艺的关系分类 （一）基本费用(直接费用)：指由生产工艺过程本身所引起的各项费用，如材料费用、薪酬费用等。 （二）一般费用（间接费用）：指生产单位为组织和管理生产以及为生产服务所发生的各项费用，如管理人员的薪酬费用、办公费用等。生产单位一些固定资产折旧费用具有基本费用的性质
13、，但通常也作为一般费用核算。 五、生产成本按与产量的关系分类 （一）变动成本（费用） （二）固定成本（费用）,六、生产成本按在产品成本中的性质分类 （一）原材料成本（费用）：直接材料 （二）加工成本（费用）：直接人工+制造费用,例：某家具厂某月耗用木材14500元，其中生产木桌领用木材14000元，生产车间一般性耗用领用木材500元。本月外购动力（电费）1000元，其中生产设备运转用电800元，车间照明用电50元，厂部照明用电150元。本月支付工资9500元，其中生产人员的工资7000元，车间管理人员的工资1000元，厂部管理人员的工资1500元。本月发生的其他费用2000元，其中应计入制造费
14、用的200元，应计入管理费用的800元，另有1000元是车间设备运转费用，由于一次性开支较大，且受益期较长，不能计入本期的产品成本，应计入待摊费用（即当月不摊销，从下月开始摊销）。此外，还有以前时期发生应由本期负担的生产用低值易耗品摊销费用150元，从待摊费用转入制造费用。假设该企业生产的这批木桌是上月投产的，数量为100张，上月已计入该批产品的成本分别为：直接材料10000元，直接人工5000元，制造费用1000元，合计16000元。本月该批产品全部完工，月末无在产品。要求：计算该批产品的总成本和单位成本；计算本月发生的管理费用。,在本例中，该批产品的“直接材料”成本24 000元，其中上月
15、10000元，本月14000元。该批产品的“直接人工”成本为 12000元，其中上月5000元，本月7000元。该批产品的“制造费用”成本为3700元，其中上月1000元，本月2700元（500+800+50+1000+200+150）。该批产品总成本为39700元，单位成本397元/张。 此外，管理费用2450元（150+1500+800），应作为期间费用，计入当期损益。,第三节 成本核算的一般程序,一、确定成本计算对象 二、分配各项要素费用 三、摊提跨期费用 四、分配辅助生产费用 五、分配制造费用 六、确认生产损失 七、确认产品成本 八、结转各项期间费用,第四节 主要会计科目的设置,一、“
16、基本生产成本”科目 基本生产：企业主要产品的生产。 借方： 登记企业进行基本生产而发生的各种费用； 贷方：登记转出的完工入库的产品成本； 余额：在借方，表示基本生产的在产品成本。 二、“辅助生产成本”科目 辅助生产：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。 借方：登记企业进行辅助生产而发生的费用；,贷方：登记分配转出的劳务成本或完工入库产品的成本。 余额：在借方，表示辅助生产的在产品成本。 三、“制造费用”科目 借方：登记实际发生的制造费用； 贷方：登记分配转出的制造费用； 无余额：除季节性生产企业外，该科目月末无余额。 四、“废品损失”科目 借方：登记不可修复废品的生产成本和可修废品的修复费用； 贷方：登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失； 余额：该科目月末无余额。,五：“待摊费用”科目 借方：登记实际支付的各项费用； 贷方：登记分期摊销的待摊费用； 余额：在借方，表示已经支付，但尚未摊销的待摊费用。 六、“预提费用”科
