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1、2020/8/4,1,第五章存货 ： 库存商品,2020/8/4,2,学习目的与要求 1.要求商品流通企业外购商品进价计价核算法 2.要求掌握商品流通企业售价计价核算法 3.要求掌握工业企业自制完成的商品产品采用生产成本计价核算法。,2020/8/4,3,教学难点与重点 【重点】 1.商品流通企业库存商品进价核算法 2.商品流通企业库存商品售价核算法 3.制造业企业自制商品产品生产成本计价法 【难点】 1. 商品流通企业库存商品的售价金额核算 2.制造业自制商品产品的核算 本章课时分配：4学时,2020/8/4,4,企业的库存商品包括库存外购商品、自制产成品、作为商品出售的自制半成品、准备出售
2、的商品等。在商品流通企业会计实务中，外购商品主要有进价计价核算法和售价计价核算法，在工业企业会计实务中，对自制完成的商品产品则采用生产成本计价核算法。,2020/8/4,5,第一节库存商品按进价计价的核算,商品采购成本 会计实务中一般把商品的进价成本作为其采购成本。商品进价成本的构成主要有以下四种情况。 1.国内购进用于国内销售和用于出口的商品：进货原价 2.企业进口的商品： 国外进价：到岸价+进口关税+进口消费税 3.企业委托其他单位代理进口的商品：支付代理单位的全部价款 4.企业收购农副产品：扣除准予抵扣的进项税额后的买价,2020/8/4,6,库存商品进价核算方法分为进价数量金额核算和进
3、价金额核算两种。 进价数量金额核算法指同时以数量和进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。 进价金额核算法指以进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。 又称“进价记账，盘存计销”核算方法。 批发企业一般采用进价数量金额核算法，以有利于对商品数量和金额的管理。故下面介绍进价数量金额核算法。,2020/8/4,7,一、商品购进的核算,（一）商品购进的业务程序 商品购进业务主要包括商品交接与货款结算。在购销活动中，商品交接方式主要有提货制、送货制和发货制三种，由购销双方协商确定。商品购进有本地购进和异地购进。,2020/8/4,8,（二）商品购进的核算 需设置的账户有：库存商品、在途物资
4、。 “库存商品”账户，在进价核算法下，用来核算公司库存的各种商品的进价成本，借方登记入库商品的进价成本，贷方登记销售及其他发出商品的进价成本，期末借方余额反映公司期末库存商品的进价成本。 “在途物资”账户，用来核算企业已付款购入但尚未到达或未入库的在途商品等物资的实际成本。 商业企业采购商品的成本只包括采购商品的买价和按规定应计入商品成本的税金。采购过程中发生的其他费用，记入“营业费用”。,2020/8/4,9,1.国内购进商品核算,（1）商品验收入库，同时支付货款。 例1 某商业企业从外地购入A商品，增值税发票注明数量为2,000件，单价为22元，增值税额7,480元，供货单位代垫运费1,0
5、00元，运费结算凭证为普通发票（假设可扣税）。货款结算采用托收承付结算方式。 借：库存商品A商品 44,000 营业费用运输费 930 应交税金应交增值税（进项） 7,550 贷：银行存款 52，480,2020/8/4,10,（2）货款已付，商品未入库,例2 沿用例1的资料，仅仅是商品未入库。 借：在途物资 44,000 营业费用运输费 930 应交税金应交增值税（进项）7,550 贷：银行存款 52，480,2020/8/4,11,（3）商品已验收入库，但因存款不足而货款未付,根据增值税法的有关规定，商业企业必须在购进货物付款后才能申报抵扣进项税额，这时企业需增设“待扣税金增值税”等账户。
6、 例3 仍以例1为例 1）商品验收入库时 借：库存商品A商品44,000 营业费用 930 待扣税金增值税 7,550 贷：应付账款 52,480 2）实际付款时 借：应付账款 52,480 贷：银行存款 52,480 借：应交税金应交增值税（进项）7,550 贷：待扣税金增值税 7,550,2020/8/4,12,（4）商品已验收入库，因结算凭证未到货款未付,其会计处理如下： 1）商品验收入库时，暂不进行账务处理 2）月末结算凭证仍未到达，对入库商品作如下分录： 借：库存商品A商品44,000 贷：应付账款44,000 3）下月初红字冲回上述分录。 4）实际接到结算凭证，承付货款时，按正常程
7、序作会计处理,2020/8/4,13,2.国外购进商品核算,国外购进商品其进价成本是指进口商品在到达目的港口以前发生的各项支出。具体包括： （1）进价。一般指到岸价。商品到达我国口岸目的港后发生的费用计入“营业费用”。 （2）进口税金指商品报关进口时应交纳的税金，包括进口关税、进口消费税，但不包括增值税。 企业委托其他单位代理进口的商品，其商品进价成本包括实际支付给代理单位的全部价款。 例4 公司从国外进口B商品一批，到岸价格100,000美元，采取汇付结算方式，关税税率为50%，增值税率为17%，另外支付国内运杂费1000元（不能抵扣税金），款项已经从银行存款中支付，当日外汇牌价为1：8.0
8、0。,2020/8/4,14,1）支付货款时： 借：在途物资800,000 贷：银行存款 800,000 2）支付进口关税和增值税时 应交关税800,00050%400,000 应交增值税（800,000400,000） 17%204,000 借：在途物资 400,000 应交税金应交增值税（进项）204,000 贷：银行存款 604,000,2020/8/4,15,3）支付国内运杂费用时 借：营业费用1,000 贷：银行存款 1,000 4）验收入库时 借：库存商品1,200,000 贷：在途物资 1,200,000,2020/8/4,16,3、农业产品购进的核算,农业产品购进的核算与一般商
9、品购进相似，不同之处在于进项税额的计算。购进农副产品，可按其采购成本的13%计算进项税额。 例5 某商业企业，采购农产品100斤，单价为500元，共计价款50,000元，以银行存款支付，产品验收入库。 借：库存商品 43,500 应交税金应交增值税（进） 6,500 贷：银行存款 50,000,2020/8/4,17,二、库存商品发出的核算,主要核算商品销售成本的计算和结转。 （一）已销售商品成本的计算。商业批发企业销售商品的成本一般采用毛利率法，下面结合毛利率法举例说明： 例6 某商业公司某类商品月初结存100,000元，本月购入500,000元，销售400,000元，该类商品上季度毛利率为
10、20%，计算本月已销售商品和月末结存商品的成本。 销售毛利400,000 20%80,000 销售成本400,00080,000320,000 月末结存成本（100,000500,000）320,000280,000,2020/8/4,18,（二）已销商品成本的结转 1.分散结转指平时按照库存商品明细账逐一计算商品销售成本，逐笔登记结转。 2.集中结转指按照库存商品明细账的期末结存数量乘以进货单价，计算出期末结存金额，然后按大类汇总，在商品类目账上倒算出商品销售成本，并进行结转。 3.结转分录：借：商品销售成本 贷：库存商品,2020/8/4,19,第二节库存商品按售价计价的核算,库存商品售价
11、核算的特点 1.“库存商品”按售价金额记录，同时设置“商品进销差价”科目核算售价与进价的差额。 2.购入时按销售价记入“库存商品”科目；销售后按销售价记入“主营业务成本”科目。 3.月末计算已销商品的增值税冲销商品销售收入。 4.月末按一定方法计算已销的含税进销差价后分别冲减“主营业务成本”和“商品进销差价”科目。 5.库存未售商品进行售价调整时，相应调整“库存商品”和“商品进销差价”科目。,2020/8/4,20,三、售价金额核算法下商品收发核算举例 （一）商品购进的核算 1.账户的设置 “在途物资”用来核算商品等在途物资的实际成本。 “库存商品”用来核算库存商品的售价（含增值税），即商品入
12、库时，以含税售价借记本账户，以含税售价结转商品销售成本时，贷记该账户，期末余额在借方，反映期末库存商品的销售价格。 “商品成本差异”是一个资产抵减调整账户，核算售价与进价的差异。差异包括两项内容：一是不含税的进价与不含税售价之差，二是增值税销项税额。商品验收入库时，转入的进销差价在贷方登记，月末，转出已销商品应分摊的进销差价在借方登记。期末贷方余额表示期末结存商品的进销差价。,2020/8/4,21,2.商品购进的账户处理,（1）结算凭证到达并同时将商品验收入库 例7 某一公司购进电器一批，进价为10,000元，增值税为1,700元，其售价为15,000元（含增值税），以银行存款付清。 借：库
13、存商品 15,000 应交税金应交增值税（进项）1,700 贷：银行存款 11,700 商品成本差异 5,000 （2）结算凭证先到，商品后入库,2020/8/4,22,例8 用例7资料。 借：在途物资 10,000 应交税金应交增值税（进项）1,700 贷：银行存款 11,700 商品验收入库时： 借：库存商品 15,000 贷：在途物资 10,000 商品成本差异 5,000,2020/8/4,23,（3）商品先验收入库，货款尚未支付 1）：因企业无力支付款项而未付款 例9 沿用例1资料， 借：库存商品 15,000 待扣税金增值税 1,700 贷：应付账款 11,700 商品成本差异 5
14、,000 付款后： 借：应交税金应交增值税（进项） 1,700 应付账款 11,700 贷：待扣税金 1,700 银行存款 11,700,2020/8/4,24,2）因结算凭证未到而未付款，则： A：月内不做处理 B：月末仍未收到凭证，则以售价暂估入账 借：库存商品15,000 贷：应付账款 10,000 商品成本差异 5,000 C：下月初，红字冲销上笔分录 借：库存商品15,000（红字） 贷：应付账款 10,000 （红字） 商品成本差异5,000 （红字） D：收到凭证时，按正常程序处理,2020/8/4,25,二、商品发出的核算,主要介绍零售商品销售发出的核算：包括日常商品销售成本的
15、计算和结转（按售价）及月末对已销商品的进销差价的计算和结转，从而得到已销售商品的进价成本，即真正的销售成本。 （一）商品销售成本的计算和结转 例10 某一公司各营业组某日销货款为：百货组20,000元，针织组9,000元，服装组11,000元。收入款由收银员全部送存银行。财会部门反映当日销售收入（含税，因商业零售企业平时反映的是含税的收入），作分录： 借：银行存款40,000 贷：主营业务收入40,000,2020/8/4,26,同时结转销售成本（按售价） 借：主营业务成本40,000 贷：库存商品百货组20,000 库存商品针织组9,000 库存商品服装组11,000 （二）月末将增值税销项
16、税额从含税收入中剥离 例11 假设上例中的销售收入为公司一个月的收入，则月末时计算本月的增值税销项税额 本月的销项税额40,000（117%） 17%5,812 作分录：借：主营业务收入5,812 贷：应交税金应交增值税（销项）5,812 这样就把主营业务收入还原为不含增值税的售价收入。,2020/8/4,27,（三）已销售商品进销差价的计算与结转差价率法 （有综合差价率和分组差价率） 差价率月末结账前“商品成本差异”科目的余额（月末“库存商品”余额本月“主营业务收入”贷方发生额）100% 月末结存商品进销差价月末“库存商品”余额差价率 本月已销商品进销差价本月“主营业务收入”贷方发生额差价率,2020/8/4,2
