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1、1,第五章 投 资,会计学院 陈正林,2,第一节 投资的概念及分类,一、投资的概念 投资：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资的特点：（1）投资是以让渡其他资产而换取的另以项资产；（2）投资能为投资者带来未来经济利益。,3,二、投资的分类,（一）按变目的分： 1、短期投资：指能够随时变现且持有时间不准备超过一年的投资。目的：利用闲置资金。特点：变现能力强，持有期限短。 2、长期投资：指不能或不准备在一年内变现的投资。 目的：参与其他企业的经营决策；积累整笔资金；为将来扩大经营规模积累整笔资金；为获得长期的稳定的收益。 （二）按投资性质分：
2、 1、债权性投资：指企业通过购买债务性证券获得债权的投资。 2、权益性投资：指企业通过购买权益性证券或通过签订合同、协议方式投出资产取得被投资企业相应份额净资产所有权的投资。 3、混合性投资：指通过购买混合性证券进行的投资。混合性证券同时具有债券性和权益性证券双重性质。优先股、可转债券。,4,第二节 短期投资的核算,一、短期投资的取得 （一）作为短期投资应满足两个条件： 1、能在公开市场交易并且有明确市价； 2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性、获利性。 （二）短期投资成本的确定 企业的短期投资应其取得时的投资成本计价入账。 短期投资取得时的成本是指为了取得短期实际支付的全部价款
3、，包括税金、手续费等，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。 企业设置“短期投资”、“应收利息”、“应收股利”、“投资收益”帐户。,5,例1：甲企业2000年3月4日以每股12元购入武商股票1万股作为短期投资，另外支付佣金、税金等相关费用900元。 借：短期投资武商股票 120 900 贷：银行存款 120 900 例2：某企业用存入证券公司的现金购入B公司股票2000股作为短期投资，每股成交价24元，其中有0.5元/股为已宣告但未分派的现金股利，另支付有关费用360元。 借：短期投资B公司股票 47360 应收股利B公司 1000 贷：其他货币资金 48360,6,例3
4、某企业2000年7月3日以银行存款购入C公司于1999年7月1日发行的债券作为短期投资，该债券面值为15万，年利率8%，每半年付息一次，到期一次还本，成交价156000元，其中包括已到期末领取的利息6000元，另支付手续费等468元。 借：短期投资C公司债券 150468 应收利息C公司 6000 贷：银行存款 156468 例4 ：P157，例2、例3,7,二、短期投资的收益,短期投资持有期间收到现金股利或利息的处理： 1、短期投资持有期间所获得的现金股利和利息，除取得时已记入应收股利和利息外，应于实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。 2、短期投资取得时实际支付的价款中包含的
5、已宣告尚未支付的现金股利，或到期未领取的利息，应于实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”，不冲减投资成本。,8,例4 接例1，假设武商于2000年4月5日宣告于4月8日发放股利，每股0.1元。 4月8日收到现金股利 借：银行存款 1000 贷：短期投资武商 1000 例5 接例3，假设某企业于2000年7月10日领取C公司已到期债券利息6000元，存入银行。 借：银行存款 6000 贷：应收利息C公司 6000,9,三、短期投资的期末计价,短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表中反映的价值，包括：成本法、市价法、成本与市价孰低法。 成本与市价孰低法：指每一会计期末，将短期投资的成本
6、与市场价比较，以价值较低者作为短期投资的期末账面价值。 优：资产计量较客观，损益计量稳健。 投资准则规定：持有的短期投资，在期末或者至少在年度终了时，应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资价值又得以恢复，应在原已确认投资损失的金额内转回。,10,采用成本与市价孰低时，可按投资总体、投资类别、单项投资比较，重要投资（10%以上）以单项投资为基础计提准备。 企业设“短期投资跌价准备”作为短期投资的备抵账户。该账户贷方登记期末计提的跌价准备，借方登记市价回升而转回的数额，期末贷方余额表示企业已计提的短期投资跌价准备。 当期计提的跌价损失，计入当期损
7、益。 当期应计提的短期投资跌价准备当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”贷方余额 上式0时， 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备,11,例 某企业于2001年9月23日以9.8元/股购得甲公司股票1000股作短期投资，另付手续费100元；9月30日，该股票市价为9.5元/股；10月31日，市价为9.2元/股；11月30日，市场价为10.2元/股。按单项计提准备。 （1）9月23日 借：短期投资 9900 贷：其他货币资金 9900 （2）9月30日 借：投资收益 400 贷：短期投资跌价准备 400 （3）10月31日 借：投资收益 300 贷：短期准备 300 （4）11月30日 借：短
8、期投资跌价准备 700 贷：投资收益 700,12,四、短期投资的处置,短期投资的处置：指短期投资的出售、转让、到期收回债券的本息等业务。 企业应按处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资收益。按单项计提的“短期投资跌价准备”也应一并结转；若按类别或总体计提的跌价准备，期末再作调整。 部分处置短期投资，应按该项投资的总平均成本确定其处置成本，对按单项计提的准备可按比例结转，也可等到会计期末一并调整。,13,例：某公司于2001年2月1日，以每股12元购入武商股票5000股；5月9日又购入武商股票5000股，每股投资成本 11元；6月30日 ，武商股票市价为9元；9月6日，该企业将武商股票
9、卖出4000股，扣除税费后得到41000元，每半年计提投资减值准备。,（1）2月1日 借：短期投资 60000 贷：银行存款 60000 （2）5月9日 借：短期投资 55000 贷：银行存款 55000,（3）6月30日 借：投资收益 25000 贷：短期投资跌价准备 25000 （4）9月6日 借：银行存款 41000 短期准备 10000 贷：短期投资 46000 投资收益 5000,14,第三节 长期债权投资的核算,一、长期债权投资入帐价值的确定 长期债权投资：指不能或不准备在一年内变现的长期债券投资和其他长期债权投资。 长期债券投资的特点：(1)只能按约定的利率收取利息，到期收回本金
10、；（2）可以转让，但在约定的期限内不能要求债务人提前偿还本金；(3)存在一定的债权风险。 长期债权投资的入帐价值应按取得时的投资成本确定。 长期债权投资成本：指进行债权投资时所支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。长期债权投资成本中包含的相关费用，若金额较小，可不计入投资成本，于购入时一次性计入当期损益；若金额较大，应计入投资成本，并在持有期间内摊销。 取得分期付息到期偿还本金的债券，其实际支付的价款中若含有自发行日起至取得日止的利息，应在“应收利息”科目下单独核算； 取得到期还本付息的债券，实际支付的价款中含有自上一个付息日起至取得日止的利息，构成投资成本，在“长期债权投资债券投资应计
11、利息”中核算。,15,会计核算帐户的设置： 长期债权投资债券投资面值 债券费用 溢价或折价 应计利息 长期债权投资其他债权投资面值 应计利息 二、长期债权投资取得的核算： 债券投资溢价（或折价）（债券投资成本包含在投资成本中的相关费用到期还本付息债券发行日至购买日的应收利息）债券面值 债券帐面价值：指债券投资的票面价值与债券投资溢价之和，或与投资折价之差。例题见P170。,16,三、债券溢价和折价的摊销,债券持有期间的利息应计入当期损益（每半年一次），同时对投资中所含的溢价或折价也应予以摊销。摊销的方法有直线法和实际利率法。 （一）直线法：将溢（折）价在持有期间平均摊销，各期摊销的溢价额相等，
12、各期的利息收入也相等。 （二）实际利率法：以各期期初债券投资的帐面价值乘以购入债券时的实际利率计算各期的实际收益，每期实际投资收益与按债券票面利率计算的应计利率之间的差额，即为当期债券的溢价或折价。,17,例1：甲企业于1999年1月1日购入不准备随时变现的乙公司当日发行的债券，该债权期限为3年，票面利率为6，债权面值为每张1000元，每年年底付息一次。甲企业以每张1030元，共100张，另支付有关费用200元。 1999年1月1日 借：长期债权投资债券投资（面值） 100000 长期债权投资债券投资（溢价） 3000 投资收益 200 贷：银行存款 103200 1999年12月31日、20
13、00年、2001年 借：银行存款 6000 贷：长期债权投资债券投资（溢价）1000 投资收益 5000 2001年12月31日 借：银行存款 100000 贷：长期债权投资债券投资（面值） 100000,18,例2：假设甲企业于1999年7月1日购入不准备随时的丙公司发行的票面面值为50000元的债券。该债券发行的时间是1999年1月1日，发行期限为5年，票面利率为9，到期一次还本付息。甲企业实际支付了47300元。 1999年7月1日 借：长期债权投资债券投资（面值） 50000 长期债权投资债券投资（应计利息） 2250 贷：银行存款 47300 长期债权投资债券投资（折价） 4950
14、1999年12月31日 借：长期债权投资债券投资（应计利息）2250 长期债权投资债券投资（折价） 550 贷：投资收益 2800 例：P175,19,四、长期债权投资处置,1、长期债权投资处置是指投资方在债券到期前提前将债券出售。 处置时，企业按所收到的处置收入与投资帐面价值（包括该债券投资的面值、已计未收的利息、尚未摊销的溢价或折价）的差额确认为“投资收益”，并结转已计提的减值准备； 部分处置时，按投资的总平均成本确认处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。 2、到期收回长期债权投资时，按收到借记“银行存款”，贷记投资的帐面价值，两者的差额计入“投资收益”。 例：P178,20,
15、第四节 长期股权投资的核算,一、长期股权投资的概念和类型 （一）长期股权投资：指企业投出的期限在一年以上（含一年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资。特点：投资大，期限长，风险大，能为企业带来较大的利益。 （二）分类：（依据对被投资企业产生的影响）： 1、控制：指投资有权决定被投资企业的财务和经营政策并能据以从该被投资企业的经营活动中获取经济利益。 2、共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。投资企业对此项投资按权益法核算。 3、重大影响：指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策； 4、无控制、共同控制且无重大影响：指除上述三种类型以外的情况。,21,二、长期股权投资成本的确定,长期股权投资应以取得时的成本入帐。取得成本包括取得时支付的全部价款、税金、手续费等。 1、以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。 2、以放弃非现金资产取得的长期股权投资，以放弃的非现金资产的公允价值确定为长期股权投资的成本。 3、原采用权益法核算的长期股权投资该按成本法核算，或原采用成本法核算的长期股权投资改为
