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1、行业会计比较,西南财经大学本科生课程,1,行业会计比较序言,一、行业的划分 二、行业会计的性质 三、行业会计的主要内容 四、行业会计的比较方法,2,一、行业的划分,行业的划分也称为“行业分类”，是根据人类生产活动产生的先后顺序进行的。 我国新国民经济核算体系引进了联合国推荐的并在西方国家通用的国民生产账户（即SNA）核算体系有关行业分类的标准，而且保留原来了使用的“物质产品平衡表体系”（即MPS）的行业分类。 具体行业分类所坚持的原则是： 1、区分物质生产领域和非物质生产领域。 2、主要按分类对象所从事社会经济活动的性质的同一性来划分其所属行业，即按其所属的行业而非其行政隶属关系分类。,3,经
2、 济 部 门,非 经 济 部 门,行 业,工业 农业 商品流通业 旅游饮食服务业 交通运输业 建筑安装业 房地产开发业 金融保险业,为提高科学文化水平和居民素质服务的部门 为社会公共需要服务的部门,行业 是指国民经济的各个部门,4,二、行业会计的性质,行业会计比较是比较会计学的一个分支。 是在中级会计实务的基础上，根据中国主要行业经济业务活动的特殊性，全面阐述行业典型经济业务会计基本核算方法与基本理论。 通过不同行业会计内容、原则与方法的比较，阐明其相同、相似或相异之处，探究求同存异、缩小行业间的会计差别和适应各固有特点的具体会计原则与方法的可行性，以期增强行业间会计的统一性和会计信息的可比性
3、，提高不同行业特殊业务的会计信息的相关性。,5,三、行业会计的主要内容,商品流通企业会计 保险公司会计 运输（交通）企业会计 邮政电信企业会计 旅游饮食服务企业会计 对外贸易企业会计 施工企业会计 房地产开发企业会计 物流企业会计等,6,四、行业会计的比较方法,比较的方法是以工业企业会计作为参照物。 与工业企业相同的部分，本课程不再涉及，只介绍与工业企业不同之处，即只介绍各行业会计核算的特殊性。,7,学习要求,课前充分预习 上课积极参与 课后认真练习 合理扩充知识,8,商品流通企业会计,9,教学内容,第一节 商品流通企业会计的特点 第二节 批发商品流通企业会计的核算 第三接 零售商品流通企业会
4、计的核算,10,第一节 商品流通企业会计的特点,一、商品流通企业会计的核算对象 二、商品流通企业会计的核算内容 三、商品流通企业会计的核算方法,11,一、商品流通企业会计的核算对象,商品流通企业会计是运用于商品流通领域的专业会计。其核算对象分为批发和零售两种类型。,商品流通企业,零售企业,批发企业,批发公司,贸易中心,专业零售商店,综合零售商店,12,二、商品流通企业会计的核算内容,商品流通企业会计的核算内容以商品流转为核心 商品流通业务主要包括商品购进、商品销售和商品储存三个环节。,商品流转,商品购进,商品销售,商品储存,13,（一）商品购进的概念和核算范围,商品购进是企业为了销售或加工后销
5、售并通过货币结算而取得商品所有权的交易行为。 必须同时满足三个条件： （1）购进的目的是为了销售，即为卖而买 （2）通过货币结算 （3）必须取得商品所有权。,14,（二）商品销售的概念和核算范围,商品销售是指企业为了供应市场的需要，通过货款结算出售商品的一种交易行为。 根据这个概念，在会计核算上，凡属商品销售，必须同时具备三个条件： （1）出售的商品必须是本企业经营的商品； （2）必须通过货款结算收取销货款； （3）必须转移商品的所有权。 符合上述条件都应作为商品销售。,15,（三）商品购销的交接方式,1、提货制（取货制） 由购货单位凭供货单位开给的发票、提货单到供货单位所指定的仓库或指定地点
6、，提取商品的一种商品交接方式。 在该方式中，途中损耗和运杂费一般由买方负担。 该方式适用于同城商品交易和农副产品调拨或急需异地商品交易。,16,（三）商品购销的交接方式,2、送货制 它是由供货单位将商品送到购货单位所指定的仓库或指定地点收货的一种商品交接方式。 在该方式中，途中损耗和运杂费一般由供货方负担。 该方式适用于同城商品交易和农副产品交易。,17,（三）商品购销的交接方式,3、发货制 它是由供货单位按合同规定的发货日期、品种、数量等条件，将商品委托运输部门，运到购货单位所在地的车站、码头或指定地点；购货单位接到运输部门到货通知时，凭承运部门的提货单到车站或码头提货，然后点验入库的一种商
7、品交接方式。 这种方式适用于异地之间的商品交易。,18,（四）商品购销的入帐时间,1、商品购进的入帐时间 理论依据：权责发生制，商品购进的入帐时间，原则上应以支付货款或收到商品的时间为依据。 具体有两种选择： 付款时间依据为付款凭证，表明已取得商品所有权； 商品入库时间依据为自制入库单，表明已取得商品支配权。,19,（四）商品购销的入帐时间,2.商品销售的入帐时间，原则上是实现原则，具体为五个条件同时具备： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入能够可靠地计量。
8、 相关的成本能够可靠地计量。,20,（四）商品购销的入帐时间,在实际工作中，由于商品购销情况比较复杂，货款结算方式和商品交接货方式又各不相同。 因此，商品购销的具体入帐时间，还必须结合各种不同的情况确定。 如：委托收款，分期收款,21,（五）商品购进的入帐价格,22,商品购进成本的组成,国内购进商品，均按商品的进货原价和途中运费、保险费等作为购进成本；增值税不能抵扣的,也作为购进成本;增值税可以抵扣的,计入 “应交税费-应交增值税”借方 。 企业在国内购进并已用于出口的商品所收的出口退税额，应冲减当期出口商品进价成本。,23,三、商品流通企业会计的核算方法,按照库存商品明细账所提供的核算指标来
9、划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。 数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算两种。 金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为售价金额核算法和进价金额核算法。,24,三、商品流通企业会计的核算方法,核算方法,25,第二节 批发商品流通企业会计的核算,一、批发企业的地位及其业务经营特点 二、批发商品流转的核算方法 三、批发商品购进的核算 四
10、、批发商品销售的核算 五、批发商品储存的核算,26,一、批发企业的地位及其业务经营特点,（一）批发企业的地位 批发企业，是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。 它处于商品流转的起点或中间环节。 这就决定了批发企业在城乡之间、地区之间、生产企业与零售企业之间的桥梁和枢纽作用。,27,（二）批发企业的业务经营特点,1、交易额大 批发商业是整批买进卖出的活动，与零售企业比较，交易次数较少，每次交易数额较大，购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大。 2、库存量多 有储水池的作用。特别是国营商业主渠道一二级供应站有储水池的作用
11、，适当合理储存商品，“吞吐调剂，保证供应，平抑物价”。因此，品种多，数量大，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一起。 3、有完整的销售凭证 多数商品购销以购销合同为依据，特别是企业对企业的销售都是增值税专用发票。,28,二、批发商品流转的核算方法 数量进价金额核算方法,（一）数量进价金额核算方法的概念 对库存商品同时采用数量和进价金额两种计量单位核算的方法。 （二）主要特点 1、库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。 2、库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。 3、建立完整的商品核算账务体系,29,（三）优缺点及适用范围,优点： 能够同时提
12、供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。 缺点： 要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。 这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。,30,三、批发商品购进的核算,（一）批发商品购进核算的主要帐户及其相互关系 （二）国内购进业务及其帐务处理 （三）商品采购的明细核算 （四）农副产品收购成本的账务处理 （五）购进商品中特殊业务的处理,31,（一）批发商品购进核算的主要帐户及其相互关系,为核算商品存货，一般设置：“商品采购” 、“库存商品” 等账户。,32,1、商品采购 账户,作用： 该账户核算采购商品的采购成本。 结构： 其借
13、方反映购入商品的金额，贷方反映商品验收入库的金额，余额表示在途商品的采购成本。 明细帐的设置： 该账户一般按供货单位、商品类别等设置明细账。,33,2、库存商品 账户,作用： 该账户核算全部自有的库存商品。 结构： 借方反映商品验收入库的金额，贷方反映商品发出的金额，余额表示库存商品的结存金额。 明细帐的设置： 该账户应按商品种类、名称、规格和存放地点设置明细账。,34,3、帐户之间的关系,35,（二）购进业务及其帐务处理,1、单货同到的账务处理 办理货款结算时： 借：商品采购 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等账户 同时,商品验收入库： 借：库存商品 贷：商品采购,36,（二）
14、购进业务及其帐务理,2、单到货未到的账务处理 经与采购合同核对无误，同意承付货款： 借：商品采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等帐户 商品到达并验收入库： 借：库存商品 贷：商品采购,37,（二）购进业务及其帐务理,3、货到单未到的账务处理 货物验收入库时暂不作记录，待结算单据到达时按第一种方法记录。 若月底单据仍未到达，则先按暂估价入库： 借：库存商品-商品 贷：应付账款-公司 下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销： 借：库存商品-商品 （红字） 贷：应付账款-公司 （红字） 接到银行转来承付货款通知，按正常情况做账,38,（三）商品采购的明细核算,1、平行登记法 2、抽单
15、核对法,39,（三）商品采购的明细核算,1、平行登记法 是一种按照进货批次，利用平行式账页，将同一批次购进商品的付款和收货业务，分别记入同一行次的核算方法。 即: 支付货款时记入“借方”栏；商品验收入库时记在该批商品同行次“贷方”栏，使借方与贷方的金额相互对照，便于分批检查到货和付款的情况。,40,商品采购明细分类账,41,（三）商品采购的明细核算,2、抽单核对法 利用供货单位的发票的“结算联”（正本）和“随货联”（副本）两联进货凭证进行明细分类核算的一种方法。 特点是不设置商品采购明细分类账，“以单代账，以抽代记”。具体做法是： 会计部门设两个账夹，一个存放“发票”正本，代替商品采购帐户的借
16、方记录，表示运入在途商品；另一个存放“发票”副本，代替商品采购帐户的贷方记录，表示货到单未到。 会计期末进行抽单核对。,42,（四）农副产品收购的账务处理,1。 现金购买农副产品 付款及交纳各类税金 借：商品采购-某农副产品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：现金 应交税金-代扣代交农业特产税 验收入库： 借：库存商品 贷：商品采购-某农副产品,43,例:某公司向农民购买免税农产品,向农户支付3500元,按规定公司代扣代交农业特产税500元. 农产品成本=(3500+500)(1-13%)=3480 借：商品采购-某农副产品 3480 应交税费-应交增值税（进项税额）520 贷：现金 3500 应交税金-代扣代交农业特产税 500 验收入库： 借：库存商品 3480 贷：商品采购-某农副产品
