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1、成本会计学,李新来 制作,成本管理会计,李新来 制作,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,2,第三章 成本习性与本量利分析,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,3,一、什么是成本性态？,第一节 成本习性与相关范围,成本性态：是指成本总额与产量（业务总量）之间的依存关系。 全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本（半变动成本）三类。 目的：从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。 成本性态分析的作用：有利于控制成本，加强企业成本管理，节约资金，提高盈利,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,5,（二）特征： （1）在一定时间范围和业务量
2、范围内其总额维持不变 （2）单位业务量所分摊（负担）的固定成本与业务量的增减成反向变动。 固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才是固定的，这就是说固定成本的固定性是有条件的。如业务量的变动超过这个范围，固定成本就会发生变动。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,6,成本 成本 固定成本总额 单位固定成本 0 业务量 0 业务量 固定成本的性态模型,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,7,成本 相关范围 相关范围 相关范围 0 业务量 固定成本的相关范围,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,8,(三) 固定成本分类 1.约束性固定成本 （1）定义：又称经营能力成本，是指
3、同企业生产经营能力的形成及其正常维护相联系的有关成本. 如厂房设备的折旧费，保险费，财产税，管理人员工资等等。由于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本（capacity Cost）。这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有相当程度的约束性。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,9,提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果，现在很难改变。 这种不能通过当前的管理决策行动加以改变固定成本称为约束性固定成本,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,10,（2）基本特征： 支出额的大小取决于生产经营能力
4、的规模和质量。即管理当局的当前决策无法改变它。 约束性固定成本是实现长远目标的基础，预算期较长。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,11,2.酌量性固定成本 （1）定义：企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业决策者可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称为自定性固定成本。这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。所以又称选择性、随意性固定成本。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,12,为完成特定活动而支出的固定成本，
5、其发生额是根据企业的经营方针在当期由经理人员决定的。 这种可以通过当期管理决策行动而改变数额的固定成本，称为酌量性固定成本。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,13,（2）基本特征： 支出额大小由管理当局根据生产经营方针确定的。 预算期较短，通常为一年。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,14,(四) 相关范围：,（1）成本固定性有限定性：期间范围和空间范围。 （2）超过一定产量水平后，成本体现为另一个层次的固定性。 （3）固定成本的相关范围体现为跳跃式。 一定期间固定成本的稳定性是有条件的、相对的、是针对成本总额而言的。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,15,三、变
6、动成本 (一) 含义： 是指在一定业务量（产量）范围内成本总额随业务量的变动发生正比例变动的成本。 如制造成本中的直接材料、直接人工等。非制造成本中的销售佣金等。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,16,(二) 特征： （1）变动成本总额随业务量成正比例变动。 （2）单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。 （单位变动成本不变） （单位变动成本的稳定性是有条件的，即在相关范围内）,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,17,成本 成本 变动成本总额 单位变动成本 0 业务量 0 业务量 变动成本的性态模型,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,18,成 本 相关范围 0 业
7、务量 变动成本的相关范围,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,19,（三）相关范围,1、成本的完全线性关系有一定业务量范围。 2、变动趋势呈现一定规律性。 3、变动成本的相关范围体现为渐进式。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,20,四、混合成本(半变动成本） （一）定义：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的比例（如电话费等）并不同产量保持严格的比例关系的那部分成本。 通常先有一个基数，一般不变，相当于固定成本，在此基础上，随着业务量的增加，成本相应地成比例增加，相当于变动成本。 （二）特征：总额受产量变动的影响，但变动幅度与产量变动不成严格的比例关系。,2020/8/4
8、,本量利分析与变动成本法,21,（三）分类 1.半变动成本，又叫标准式混合成本。 （1）定义：一定初始基数基础上总额随产量变动呈正比例变动的成本。如电话费、维护和修理费等。 （2）特征：有一个不变基数（相当于固定成本）；此后产量变动，成本成正比例变动。,固定成本部分,变动成本部分,成本,业务量,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,22,2.半固定成本，又叫阶梯式混合成本（步增成本）。 （1）定义：其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。 如受开工班次影响的动力费、整车运输费、检验人员工资等,成本,业务量,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,23,（2）特征：产量在一定范围内增长，其发生额
9、保持不变。 （这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。）,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,24,3.延期变动成本 是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。 例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超过正常水平后则需要支付加班费。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,25,例：企业产品库有固定员工3人，工资总额6 000元；当产量超过3 000件时，雇佣临时工，临时工实行计件工资，每包装发运1件产品支付1元工资。
10、 则：产量x3 000件时 总成本=6 000+(x-3 000)1=3 000+x,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,26,4.曲线成本 是指成本总额随产量增长而呈曲线增长的成本，这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。 曲线成本可分两种类型： 一是变化率递减的；二是变化率递增的,递减曲线成本,递增曲线成本,相关范围,相关范围,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,27,变化率递减的曲线成本如“自备水源的成本” 变化率递增的曲线成本如“各种违约金、罚金、累进计件工资等”,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,28,四、成本估计（混合成本分解） 混合成本同时包含了固定成本和变
11、动成本两种因素,所以,混合成本的分解就是将混合成本分解为“固定成本” 和“变动成本”两个组成部分。 产品总成本是各种性态的成本组合而成，因而亦可将其看做混合成本,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,29,成本估计方法： 1)工业工程法 2)契约检查法 3)账户分析法 4)历史成本分析法 这几种成本分解方法，各有其优缺点及适应性，在实际应用中常常互相补充和印证。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,30,（一）历史成本分析法 （1）基本原理：通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。
12、（2）具体方法： 历史成本分析法可具体分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。 （3）适用性：历史成本分析法只适用于有历史成本数据的情况。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,31,混合成本的分解原理：,混合成本可用公式： y=a+bx y：混合成本总额 a:固定成本部分 b：单位变动成本 x：业务量,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,32,1. 高低点法,高低点法是以某一期间相关范围内的最高点业务量与最低点业务量的混合成本之差，结合最高点、最低点业务量之差来确定混合成本中固定成本部分、变动成本部分各占多少。 y=abx 其中：y表示一定期间的混合成本的总发生额； a表示混合成本
13、中的固定成本部分； b表示混合成本随产量的变动比例；x表示业务量； bx表示混合成本中的变动成本部分。 根据高低点法的原理，可以通过下式确定a、b： a=高点混合成本总额b高点业务量 或 a=低点混合成本总额b低点业务量,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,33,例1,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,34,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a =5800-7.14650=1159元 或=3300-7.14300=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,解： 按照业务量确定高、低两点为,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,35,例2：某企业1998
14、年16月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下： 月份 机器工作小时 维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,36,确定高低点： 项目 最高点（3月份） 最低点（5月份） 机器工作小时（x） 500 390 维修费（y） 6 500 5 400 计算b和a： b（65005400）（500390）=10 （元） a = y高bx高6500105001500（元） 或： a=y低bx低5400103901500（元）,2020/8/4,本量利分析与变动成本
15、法,37,2.散布图法： 散布图法，是将混合成本的历史数据以散布图的形式 画入坐标系中，再根据目测，在各下散布点之间画一条直 线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小 又要相等。画出的直线与纵轴(y轴)的交点即为a值，而后 根据 b=(y-a)/x 求得b值，即可以得出混合成本公式 y=a+bx。,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,38,步骤：,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,39,内涵 观察相关图主要是看点的分布状态，概略地估计两因素之间有无相关关系，从而得到两个变量的基本关系，为质量控制服务。画出的直线与纵轴(y轴)的交点即为a值,x,y,0,.,.,.,.,.,.,.,a,单位变动成本b=,2020/8/4,本量利分析与变动成本法,40,例1：某企业1998年712月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示：,7 50
