财务会计的基本理论讲义教材

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1、西南大学经济管理学院会计系 财 务 会 计,主讲人：陈昌明,2,本课程特色：,适当的理论为基础 注重实践分析能力的培养 大量的实务案例 深入浅出的讲解 互动式的教学方式,3,本课程的主要内容：,财务会计的基本理论 复式记账的基本原理 财务会计的核算实务 财务报告的编制与分析,5,财务会计与管理会计的区别：,6,什么是会计,管理活动论（强调监督职能） 我国会计法中对会计的定义： 会计是以货币计量为基本形式，采用专门方法，连续、完整地反映和控制单位的经济行为，进而达到加强经济管理，提高经济效益目的的一种管理活动。,企业的组织形式 会计规范 财务会计的目标 会计信息的质量要求 财务会计的基本假设 财

2、务会计的基本原则 会计报表的基本要素,第一章 财务会计的基本理论,8,一、企业的组织形式：,独资企业（Proprietorship） 合伙企业（Partnership） 公司（Corporation）,9,二、会计规范：,中国会计规范（三个层次）： 各项法律规范，尤其是会计法 三套准则一套制度： 会计准则基本准则、具体准则 审计准则 信息披露准则 企业会计制度 本企业内部的会计制度,10,二、会计规范：,国外、国际会计规范： 英美法系国家的会计规范（一般由民间组织来制定）： 美国会计规范： 由SEC管辖 通过授权，由会计职业团体制定 会计准则具有官方的权威支持,11,英国会计规范： 1973年

3、，由六个职业会计团体创建了会计准则委员会标准会计实务公告； 从1991年，成立了相对独立的会计准则委员会财务报告准则。,12,二、会计规范：,国外、国际会计规范： 大陆法系国家的会计规范（一般由政府来制定）： 法国会计规范： 会计实务受政府的直接制约； 商法和税法等对会计实务提出具体的要求； 政府颁布统一的会计制度。,13,德国会计规范： 会计实务基本上直接受制于有关法律； 税法、商法和公司法对会计实务都具有很强的影响力和制约力。,14,二、会计规范：,国外、国际会计规范： 国际会计规范： 过去的几十年里，各国政府、会计职业团体和国际会计组织等，在协调各国会计准则方面作了大量工作； 1973年

4、创建了国际会计准则委员会（IASC）； 截至1999年，颁布了41个国际财务报告准则（IFRS）和与财务会计概念框架有关的财务报表解释公告（PFS）。,15,三、财务会计的目标：,财务报告目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果。财务报告目标主要解决：第一，向谁提供会计信息，或者谁是会计信息的使用者。第二，提供什么样的会计信息。 关于财务报告目标，会计理论界有两种观点：一种称为受托责任观，另一种称为决策有用观。 我国的财务报告目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,16

5、,会计信息的主要外部使用者,企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人：,投资者,债权人,政府部门,17,会计信息的其他外部使用者,财务分析人员 和审计人员,其他政府 机构,社会公众,企业的相 关联人士,18,四、会计信息的质量要求 会计信息的主要质量要求： （一）可靠性（Reliability） 包括三要素： 1、可验证性（verifiability）也称客观性（objectivity） 2、如实表述（representation faithfulness）也称真实性（facticity） 3、中立性（neutrality）,19,会计信息主要质量要求,（二）相关性（Relevan

6、ce） 包括两要素： 1、反馈价值（feedback value） 2、预测价值（predictive value）,20,会计信息主要质量要求,（三）可理解性（Understandability） 可理解性是指会计信息必须能被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。会计信息是否被使用者所理解，既取决于信息本身是否易懂，也取决于使用者理解信息的能力。,21,会计信息的主要质量要求：,（四）可比性（Comparability） 可比性包括两方面的含义： 一是同一时期不同企业之间的会计信息要能相互可比，即横向可比；二是同一企业不同时期的会计信息要能相互可比，即纵向可比。,22,会计信息次要质量要求,

7、（五）实质重于形式（Substance Over Form） 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。该要求体现了对经济实质的重视，能够保证会计确认、计量的信息与客观经济事实相符。,23,会计信息的次要质量要求,（六）重要性（Materiality） 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 对重要性的判断标准有两个：一是性质，二是金额大小。,24,会计信息的次要质量要求,（七）谨慎性（Prudence） 谨慎性是指会计人员在面对不确定性和风险时所持有的一种审慎态度。它要求在会计

8、核算时不应高估资产和收益、低估负债和费用。,25,会计信息的次要质量要求,（八）及时性（Timeliness） 及时性是指会计信息在信息使用者决策需要时就予以提供。它要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 及时性具体要求包括三方面：一是要求及时收集会计信息，二是要求及时处理会计信息，三十要求及时传递会计信息。,26,五、财务会计的基本假设（Accounting assumptions）,亦称财务会计的基本前提，是指组织财务会计核算工作应具备的前提条件。 财务会计的基本假设条件包括： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,27,?,（一）会计主体（A

9、ccounting entity）,什么是会计主体?,“ 会计主体”是指会计为之服务的特定单位。,政府部门,企业集团,企业法人,分厂,28,会计主体的特点：,它规定了会计核算工作的空间范围。 会计主体不一定具有独立的法律地位（法人，Artificial person） ，只要有独立核算要求即可。 它独立于其所有者而单独存在。,29,?,（二）持续经营（Going-concern or Continuity）,什么是持续经营?,“ 持续经营”是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提，假设在可预见的未来，企业不会面临破产清算。,30,持续经营假设的意义：,在持续经营假设下，企业的会计核算便

10、可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、无形资产摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。 一旦企业发生破产清（liquidation），应当采用破产清算会计的程序和方法。,31,?,（三）会计分期（Periodicity）,什么是会计分期?,“ 会计分期”是指在企业持续经营过程中，人为地划分若干间距相等、首尾相连的会计期间。,32,会计分期假设的意义：,它规定了会计核算的时间范围； 以便分期结账，定期、及时地编制和报送财务会计报告。 会计期间通常是一年，称为会计年度。我国采用日历年作为会计年度，即每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。在年度内，再划分为半年度、季度

11、和月度，半年度、季度和月度均称为会计中期。,33,该假设导致必须对收入和费用进行确认，从而产生两种会计记账基础： 1、收付实现制（cash basis）或现金制 含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的实现与费用的发生。 2、权责发生制（accrual basis）或称应计制 含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的实现与费用的发生。,34,?,（四）货币计量（Monetary unit）,什么是货币计量?,“ 货币计量”是指会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经济业务活动。,币值稳定？,35,关于货币计量假设的几点说明：,货币计量假设隐含着币值稳定假设（Stable

12、 monetary unit）； 在通货膨胀条件下，可采用通货膨胀会计（Inflation accounting）； 在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。,36,例题：,在会计核算的基本前提中，规定了会计核算内容时间范围的是（ ）。 A、会计主体 B、持续经营 C、会计分期 D、货币计量 答案：C,37,六、财务会计的基本原则,是指对财务会计核算的基本要求作出规定，是对财务会计核算基本规律的高度概括和总结。 我国企业会计核算的基本原则可以概括为： （1）权责发生制原则； (2) 配比原则； （3）历史成本原则； （4）划分收益性支出与资本性支出原则,38,对会计要素确认、计量的要求,权责发

13、生制,各项财产应当按照其取得时的实际成本计量，不得自行随意调整账面价值,配比原则,应当根据权利或责任发生的时间确认收入或费用，而不论款项是否收付,实际成本原则,各项收入应当和与其相关的成本、费用确认在同一会计期间，相互匹配,划分收益性支出 与资本性支出,按照支出受益期的长短来合理划分收益性支出与资本性支出,39,西方会计概念框架中的基本原则 1、历史成本原则（Historical cost） 企业最初获得某项资产并使其达到可使用状态或可销售状态之前所付出的全部代价（取得成本）。也称实际成本原则。 优点：客观、真实、可验证 不足：币值变动导致报表中的信息不完全真实 美国建议按资产的重置成本予以说

14、明。,40,2、收入实现原则（Revenue realization） 也称收入确认原则 如何确认收入已经实现，应符合两个条件： 一是赚取收入的过程已经完成，如商品已交付、劳务已提供； 二是交易已经发生，已收到账款或收取账款的权利已经确立。,41,3、配比原则（Matching） 将某一会计期间的费用与其相关的收入相比较，以确定该期间的经营成果。 4、充分披露原则（Full disclosure） 指详实而合理地提供会计信息，其中包括完备的注释。 5、重要性原则（Materiality） 指财务报表中所提供信息的相对数量大小和重要程度。,42,6、稳健性原则（Conservatism） 含义：

15、面对不确定因素应持有的谨慎态度。 会计确认方面，要求确认一切可能的损失（费用），但避免预计任何可能的收益。 会计计量方面，不高估资产，不低估负债。 会计报表方面，应揭示重大或有负债及其他高风险项目。,43,7、行业惯例（Industry practice） 根据某些行业的特殊性质采用偏离会计基本原则的特殊会计处理方法。 特殊情况： 在长期建筑工程中，按完工进度确认收入； 金融企业对证券投资按市价报告等。,44,例题：,按照收付实现制原则，应计入本期收入的项目有（ ）。 A、预收货款 B、收到前欠销货款C、现销收入 D、赊销收入 E、预付货款 答案：A、B、C,45,例题：,企业发生的下列各项支

16、出中，属于资本性支出的是（ ）。 A、支付企管部门发生的水电费 B、支付给生产车间工人的工资 C、支付某项专利权的购置费 D、支付固定资产的大修理费用 答案：C、D,46,例题：,企业融资租赁方式租入的固定资产按自有固定资产入账处理所体现的会计核算一般原则是（ ）。 A、权责发生制原则 B、谨慎性原则 C、实质重于形式原则 D、重要性原则 答案：C,47,例题：,下列各项中，体现会计核算谨慎性原则的是（ ）。 A、固定资产折旧采用加速折旧法 B、长期股权投资核算采用权益法 C、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 D、对应收账款计提坏账准备 E、编制现金流量表 答案：A、C、D,48,案例分析是否违反了会计的基本假设和基本原则？,现金为21 900元，包括该企业银行存款账户余额15 000元，企业保险柜中1 900元和业主个人存款账户余额5 000元。 列示的应收账款1