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1、第7章 无形资产,第三节 无形资产的后续计量,第二节 无形资产初始计量,第一节 无形资产概述,1,2,3,第四节 无形资产的减值和处置,4,第7章 目 录,掌握无形资产的含义与特征； 掌握无形资产初始计量； 掌握无形资产后续计量； 掌握无形资产减值与处置的会计处理；,学习目标,第7章 无形资产,能够对无形资产研发过程的研究阶段与开发阶段进行正确的判定； 能够对无形资产的使用寿命进行正确的判定； 能够对无形资产的摊销期和摊销方法进行确定。,能力目标,第7章 无形资产,第二节 无形资产的初始计量,一、外购的无形资产,外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所
2、发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。,第7章第二节 无形资产的初始计量,第7章第二节 无形资产的初始计量,采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值，按应付价款总额计入长期应付款，差额计入未确认融资费用，未确认融资费用在合同期限内采用实际利率法摊销。,甲公司于2010年4月6
3、日购买某产品的专利权，价款200 000元，购入后，甲公司为该专利权支付律师费15 000元，重新登记注册费30 000元。,会计分录如下：,【例7.1】,借：无形资产专利权245 000 贷：银行存款 245 000,A上市公司2010年l月1日从B公司购买一项商标权,由于A公司资金周转比较紧张,经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计600万元,每年末付款200万元,三年付清。假定银行同期贷款利率为10。为了简化核算,假定不考虑其他有关税费,其有关计算如下:,【例7.2】,无形资产现值2000000(110)12000000 (110)2十2000000(110)3
4、4973800(元) 未确认融资费用600000049738001026200(元) 第一年应确认的融资费用497380010497380(元) 第二年应确认的融资费用(49738002000000497380) 10347118(元) 第三年应确认的融资费用1026200497380347118 181702(元),第7章第二节 无形资产的初始计量,第一年底付款时:,借:长期应付款 2 000 000 贷:银行存款2 000 000 借:财务费用 497 380 贷:未确认融资费用 497 380,借:无形资产商标权 4 937 800 未确认融资费用1 026 200 贷:长期应付款 6
5、000 000,A公司账务处理如下:,第7章第二节 无形资产的初始计量,借:长期应付款2 000 000 贷:银行存款 2 000 000,第三年底付款时:,第二年底付款时:,借:长期应付款2 000 000 贷:银行存款 2 000 000,第7章第二节 无形资产的初始计量,借:财务费用 347 118 贷:未确认融资费用 347 118,借:财务费用 181 702 贷:未确认融资费用 181 702,自行开发的无形资产的成本，包括自满足无形资产的确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额，包括在开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及
6、依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用。,第7章第二节 无形资产的初始计量,二、自行开发的无形资产,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的原则,第7章第三节 无形资产的后续计量,无形资产的后续计量应当区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产分别处理。使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法进行价值摊销，摊销金额计入有关的成本费用；使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但期末要进行减值测试，如果发生减值的，要计提减值准备。,第7章第三节 无形资产的后续计量,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。企业自用无形资产的摊销金额应当计入管理费
7、用，企业转让无形资产使用权、转让收入计入其他业务收入的，无形资产的摊销金额则相应计入其他业务成本。如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。,企业应当设置“累计摊销”账户反映无形资产摊销情况。“累计摊销”账户是“无形资产”账户的备抵账户，,第7章第三节 无形资产的后续计量,某股份有限公司从外单位购得一项商标使用权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用期为10年，不考虑残值的因素。,【例7.5】,购入时：,借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000,月末摊销时,借：管理费用 250 0
8、00 贷：累计摊销 250 000,三、使用寿命不确定的无形资产的后续计量,使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销，但期末应当对其使用寿命进行复核。复核后如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应估计使用寿命并按照估计寿命进行摊销。,第7章第三节 无形资产的后续计量,第四节 无形资产的减值与处置,第7章第四节 无形资产的减值与处置,（一）无形资产减值金额的确定,一、无形资产减值,企业持有待售的无形资产不进行摊销，在资产负债表日应当合理确定其公允价值与预计处置费用。如果公允价值减去处置费用后的净额低于其账面价值的，应计提减值准备。,对于使用寿命有限的无形资产，在资产负债表日发生减值迹象的，
9、需要进行减值测试，如果减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。,对于使用寿命不确定的无形资产，在资产负债表日应当对其使用寿命进行复核。使用寿命仍不确定的,应当进行减值测试，如果减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。,1.,2.,3.,（二）无形资产减值金额的会计处理,第7章第四节 无形资产的减值与处置,企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”账户。,借：资产减值损失 （按照应计提的金额） 贷：无形资产减值准备,无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,2009年摊销：120/620万元；,A公司2009年1月购入一项可供使用的专利权
10、，成本120万元，预计使用寿命6年，预计净残值为零。2010年末，预计可收回金额72万元。,借：管理费用 200 000 贷：累计摊销 200 000,2010年摊销：120/620万元；会计分录同上,【例7.6】,第7章第四节 无形资产的减值与处置,借：资产减值损失 80 000 贷：无形资产减值准备 80 000,2010年末，无形资产的账面价值80万，预计可收回金额72万，计提减值准备8万。,2011年应摊销72/418万元；,借：管理费用 180 000 贷：累计摊销 180 000,第7章第四节 无形资产的减值与处置,二、无形资产减值的处置,无形资产的处置,主要是指无形资产出售、对外
11、出租、对外捐赠,或者无法为企业带来未来经济利益时,应予转销并终止确认。,借：银行存款 贷：其他业务收入,借：其他业务成本 贷：累计摊销,（一）无形资产的出租,摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时,按照应当缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加，,借：营业税金及附加 贷：应交税费,第7章第四节 无形资产的减值与处置,出租无形资产时,按照取得的租金收入,某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用,该专利技术账面余额为500万元,摊销期限为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。,借:银行存款1
12、 000 000 贷:其他业务收入1 000 000,借:其他业务成本500 000 贷:累计摊销500 000,【例7.7】,假定不考虑其他相关税费。出租方的账务处理如下:,第7章第四节 无形资产的减值与处置,（二）无形资产的出售,第7章第四节 无形资产的减值与处置,出售无形资产时,借：银行存款 （按实际收到的金额） 累计摊销 （按已摊销的累计摊销额） 无形资产减值准备（原已计提减值准备的） 贷：应交税费 （按应支付的相关税费） 无形资产 （按其账面余额） 营业外收入处置非流动资产利得（按其差额，或 借记“营业外支出处置非流动资产损失” ）,某公司将拥有的一项非专利技术出售,取得收入180万
13、元,应交营业税为9万元。该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元,已计提的减值准备为200万元。账务处理如下:,借:银行存款1 800 000 累计摊销3 500 000 无形资产减值准备2 000 000 贷:无形资产7 000 000 应交税费 90 000 营业外收入处置非流动资产利得 210 000,【例7.8】,第7章第四节 无形资产的减值与处置,（三）无形资产的报废,第7章第四节 无形资产的减值与处置,转销无形资产账面价值时,借：累计摊销 （按已摊销的累计摊销额） 无形资产减值准备（原已计提减值准备的） 贷：无形资产 （按其账面余额） 营业外收入处置非流动资产利得（按其差额，或 借记“营业外支出处置非流动资产损失” ）,某企业的某项专利技术,其账面余额为600万元,摊销期限为10年,采用直线法进行摊销,已摊销了5年,假定该项专利权的残值为0,计提的减值准备为160万元,今年用其生产的产品没有市场,应予转销。假定不考虑其他相关因素,其账务处理如下:,借:累计摊销3 000 000 无形资产减值准备1 600 000 营业外支出处置无形资产损失1 400 000 贷:无形资产专利权 6 000 000,【例7.9】,第7章第四节 无形资产的减值与处置,
