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1、海关报关实务,第五章 进出口商品税则归类,教学内容,一、商品名称及编码协调制度 二、我国海关进出口税则简介 三、我国海关进出口税则中税率的规定 四、归类总规则,一、商品名称及编码协调制度,商品名称及编码协调制度（Harmonized Commodity Description and Coding System，简称HS） 截止2002年5月，世界上有183个国家和地区以它为基础制订本国海关税则。我国海关税则于1992年采用协调制度，现行海关统计商品目录和海关进出口税则是以协调制度为基础，结合我国实际进出口情况而编制的。,协调制度的产生与发展,随着经济的发展，利用计算机等现代化设备来高效处理对
2、外贸易方面的信息，没有统一协调的商品名称及编码是难以做到的。于是，70年代初，人们又再进一步研究一个更高层次、在更大范围内协调的商品目录，它就是后来被人们称之为商品名称及编码协调制度（以下简称为协调制度）的商品目录。,协调制度的产生与发展,以前众多的国际通用的商品分类目录实施后难以统一执行，其中的一个主要原因就是没有国际公约的约束。总结了这个经验，在海关合作理事会商品分类目录制定时，国际上签订了一个国际公约来约束和管理。协调制度亦是如此。为了保证协调制度的统一执行，在制定协调制度的同时，协调制度临时委员会还准备了协调制度公约。公约制定时，各国主要就发展中国家是否可以部分采用协调制度和欧洲共同体
3、及其成员国的表决权等问题进行了旷日持久的争论。 1983年6月，协调制度公约终于在海关合作理事会通过，该公约已于1988年1月1日实施。,协调制度的基本结构及特点,协调制度是一部科学系统的国际贸易商品分类体系。其总体结构包括三大部分（1）归类总规则；（2）注释；（3）商品编码表 协调制度采用的是结构式商品编码，在协调制度过商品编码的数字是6位，而海关统计商品目录及海关进出口税则的商品编码数字是8位，其中后两位主要是根据我国国情而增设的。商品编码表由商品编码和商品名称组成，是商品分类目录的主体，从属于21类商品，分布在97章中。,协调制度的基本结构及特点,最大特点就是通过协调，适合于与国际贸易有
4、关的各个方面需要，成为国际贸易商品分类的一种“标准语言”。它是一部完整、系统、通用、准确的国际贸易商品分类体系。,所谓“完整”是由于它将目前世界上国际贸易主要品种都分类列出，同时，为了适应各国征税、统计等商品目录全向型的要求和将来技术发展的需要，它还在各类、章列有起“兜底”作用的“其他”项目，使任何进出口商品，即使是目前无法预计的新产品，都能在这个体系中找到自己适当的位置。 商品的穷尽性问题,“系统”则是因为它的分类原则既遵循了一定的科学原理和规则，将商品按人们所了解的生产部类、自然属性和用途来分类排列；又照顾了商业习惯和实际操作的可行性，把一些进出口量较大而又难以分类的商品，如灯具、活动房屋
5、等专门项目，因而容易理解、易于归类和方便查找，即使是门外汉也不难将其掌握。 商品的适度分类问题,“通用”，一方面指它在国际上有相当大的影响，已为上百个国家使用，这些国家的海关税则及外贸统计商品目录的项目可以相互对应转换，具有可比性；另一方面，它既适于作海关税则目录，又适于作对外贸易统计目录，还可供国际运输、生产部门作为商品目录使用，其通用性超过以往任何一个商品分类目录。 商品分类标准的国际通用性问题,“准确”，则是指它的各个项目范围清楚明了，绝不交叉重复。由于它的项目除了靠目录条文本身说明外，还有归类总规则、章注、类注和一系列的辅助刊物加以说明限定，使得其项目范围准确无误。 商品税目避免重复问
6、题,海关对于同一种商品的统一监管问题,商品归类的一些特点,协调制度的分类结构,HS中，“类”基本上是按经济类型划分的，如食品、饮料和烟酒在第4类，化学工业及相关工业产品在第6类，纺织原料及制品在第11类，机电设备在第16类等。,HS“章”的划分基本上采取了两种办法：一是按商品原材料的属性分类，相同原料的产品一般归入同一章。章内按产品的加工程度从原料到成品顺序排列。如52章棉花，按原棉已梳棉棉纱棉布顺序排列；二是按商品的用途或性能分类。许多工业制成品很难按其原料分类，尤其是可用多种材料制作的产品(如第64章鞋、第65章帽、第95章玩具等)及机电仪产品等，按其功能或用途分为不同的章，而不考虑其使用
7、何种原料，章内再按原料或加工程度排列出目或子目。例如5202为废棉(分52章，目为02)，520210为废棉纱线。,从品目的排列看，一般也是按动、植、矿物质顺序排列，而且更为明显的是原材料先于成品，加工程度低的产品先于加工程度高的产品，列名具体的先于列名一般的品种。,二、海关进出口税则统计目录商品及品目注释,协调制度所列商品名称及编码范围最具权 威性的解释文件，归类时该书不具有法律效力 注：海关总署规定海关进出口税则统计 目录 商品及品目注释是我国海关对进出口 商品进行归类的主要依据之一。,海关税则和海关统计商品目录,海关进出口税则 1、海关税则 2、税则归类 税则归类是税则分类的逆运用，是
8、依据商品归类原则，将进出口商品正确 地归入海关进出口税则的某一税则号 列，以便依率计征关税。 3、税则号列含义,商品编码51 05 3 9 1 0含义： 51为章代码 05为品目代码 3为一级子目代码（协调制度子 目） 9为二级子目代码（协调制度子目） 1为三级子目代码（中国子目） 0为四级子目代码（中国子目）,商品归类编码对于企业的意义,P101-103 预归类制度,HS商品分布框架,原材料 半制成品 制成品 第一组 第二组 第三组 农副化产品 材料及制品 整机及零部件 第1类 动物（1-5章） 第7类 塑、橡 （39-40章） 第16类机电 （84-85章） 第2类 植物（6-14章） 第
9、8类 革、包、毛皮（41-43章） 第17类运输工具 （86-89章） 第3类 油脂 15章 第9类 木材 （44-46章） 第18类 类仪、钟、乐 （90-92章） 第4类食.饮.烟（16-24章）第10类 纸浆、纸张、印刷品（47-49章） 第19类 93章武器 第5类 矿产.燃（25-27章） 第11类 纺织 （50-63章） 第20类杂项制品（94-96章） 第6类 化工（28-38章） 第12类 鞋、帽、伞、发（64-67章） 第13类 石料、陶瓷、玻璃 （68-70章） 第21类 艺术品、收藏品（97章） 第14类 珠宝、金银铂（71章） 第15类 贱金属 （72-83章）,四、商
10、品归类,纳税义务人应按照中华人民共和国进出口税则规定的条文和归类总规则、类注、章注、子目注释以及其他归类注释，对其申报的进出口货品进行商品归类。,查找商品编码的方法,（1）、确定所给出的商品名称的中心词，判断所归入的类、章（21类97章）。 （2）、查阅类注、章注 （3）、查阅相应章中品目条文和注释，如可见该商品则确定品目。接下来确定一级子目，有二级子目则继续往下查，依次确定二、三、四级子目。 （4）、如无规定则运用归类总规则来确定品目。,例：重量为1000克的活火鸡，供食用,1、第一步，找到所在的类、章。火鸡是活动物，归第一类第一章。 2、查阅类注、章注没做说明。（即查阅第一类的类注和第一章
11、的章注，不属于本章不包括的情形。因此可归入第一章） 3、查阅相应章中品目条文，如可见该商品则确定品目。（即查阅第一章四位数品目号列及其黑体字。活火鸡属于家禽类，在0105就可以找到家禽。） 4、再进一步确定它的8位数编码，0105.9994。 6、查找商品的过程中，一定要先确定它的类，其次是章，再确定它的1级子目、2级子目，依次类推。,注意,同一数级的子目才能进行比较。 要先判断它的一级子目。再到二级子目，依次类推。在商品名称前面都有一个横杠， “”表示1级子目 “ ”表示2级子目， “ ”表示3级子目， “ ”表示4级子目。 在查找商品的过程中，一定要先确定它的类，其次是章，再确定它的1级子
12、目、2级子目，依次类推。,进出口商品归类的海关行政管理,一、归类的依据 1、进出口税则 2、商品及品目注释 3、本国子目注释 4、海关总署发布的关于商品归类的行政裁定 5、海关总署发布的商品归类决定,二、归类的申报要求 1、海关总署制定了规范申报目录，自2006年5月1日起施行。 2、规范申报目录按我国海关进出口商品分类目录的品目顺序编写的，并根据需要在品目级和子目级列出了申报要素。在报关时按有关的法律法规以及海关要求如实、准确申报进出口货物的商品名称、规格型号等，对申报的进出口货物进行商品归类，确定相应的商品编码。 三、归类的修改 海关审核认为收发货人或者其代理人申报的商品名称编码不正确的，
13、按有关规则和规定予以重新确定，并根据报关单修改和撤销管理管理办法等有关规定通知收发货人或者其代理人对报关单进行修改、删除。,四、预归类 在海关注册登记的进出口货物的经营单位，可以在货物实际进出口的45日前，向直属海关申请就其拟进口的货物进行商品归类。 （一）预归类申请 填写“中华人民共和国海关商品预归类申请表”向直属海关提出申请。 （二）预归类受理和预归类决定 1、有关的法律法规有明确规定的，应当在接受之日起15个工作日内制发“预归类决定书”。 2、没有明确规定的，应当在接受申请之日起7个工作日内告知申请人按照规定申请行政裁定。 （三）“预归类决定书”的使用 申请人在进出口预归类决定书所述商品
14、时，应当主动向主管海关提交预归类决定书。,协调制度归类总规则,（六条规则）,归类总规则：规则一,类、章及分章的标题，仅为查找方便而设；具有法律效力的归类，应按税目条文和有关类注或章注确定，如税目、类注或章注无其他规定，按以下规则确定。,解释规则一：,规则一有三层含义： 1、指出“类、章及分章的标题，仅为查找方便而设” 例如说，第一类，活动物；动物产品，按标题，它应该包括，所有的活动物和动物产品，但第一类中，根据章注，就可以知道，流动马戏团、动物园或其他类似巡回展出用的活动物，不包括在第一类里面。所以说“类、章及分章的标题，仅为查找方便而设”。,2、“具有法律效力的归类应按品目条文和有关类注或章
15、注确定” 在第一章章注中有规定，本章不包括品目95.08的动物，不包括品目30.02的培养微生物及其他产品。那么95.08的动物、30.02的培养微生物，就不能归入本章。所以说，具有法律效力的归类应按项目条文和有关类注或章注确定。,3、“如品目、类注或章注无其他规定，按以下规则确定” 在对商品进行归类的时候，税目条文、及相关的章注、类注是最重要的。如果按税目条文、及相关的章注、类注还无法确定归类的，才能够按规则二、规则三、规则四、五、六来归类。 解决商品归类的具有法律效力的依据有：归类总则、类注、章注、子目注释。它们的优先顺序是： 子目注释章注类注归类总则,例如：针织吊袜带，从其名称看似应归入
16、第61章“针织或钩编的服装制品和服装附件”。进一步查阅第61章内的品目条文和类、章注释即发现此束腰带应归人第62章“非针织或非钩编的服装制品和服装附件”的62.12品目中。 如：活马归在品目01.01；冷冻杏子归在品目08.09，因为品目08.09的条文提及“新鲜的杏”，且第8章注释2注明：“冷冻水果应归人新鲜水果所属的品目下”。,例,专用于工业上纺织品清洗机器的离心水泵（转速1000转/分） 8413.7090 火鸡 牛尾毛,归类总规则：规则二,（一）税目所列货品，应视为包括该项货品的不完整品或未制成品，只要在进口或出口时该项不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；还应视为包括该项货品的完整品或制成品（或按本款可作为完整品或制成品归类的货品）在进口或出口时的未组装件或拆散件。 （二）税目中所列材料或物质，应视为包括该种材料或物质与其他材料或物质混合或组合的物品。税目所列某种材料或物质构成的货品，应视为包括全部或部分由该
