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1、第八章 税收理论,第一节 税收概述 一、税收的概念 税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。 二、税收的一般特征 税收有无偿性、强制性和固定性三个特征。,三、税收的原则 （一）效率原则 税收的效率原则是指征收同等的税收应当造成的社会成本最小，社会成本分为两个部分：税收干扰私人部门造成的超额负担和税收的征税成本。 1、税收的中性原则 税收的中性原则指税收制度的设计应尽可能使税收不影响市场中的各种相对价格。 只有中性的税收才不会干预消费者和生产者的选择，从而不会造成超额负担。,2、节约与便利原则 征税会付出相应的征管收成
2、本。征管成本的高低与征管机构的管理水平和税收制度的设计有关。 税收制度和征管成本有如下关系： 税制越简单，征管成本越低； 中央集中管理比分级管理成本低； 对法人征税比对个人征税成本低； 商品税、财产税的征税成本比所得税低； 从量税比从价税成本低； 比例税比累进税成本低，总额税更简便易行； 单一环节征税比多环节征税成本低。,（二）公平原则 税收的公平应该从两个方面来理解：一是福利水平相同的人应当纳相同的税收，即横向公平；二是福利水平不同的人应当缴纳不同的税收，即纵向公平。 1、平等竞争原则 在不平等的竞争环境中，通过税收方式调节社会公平。 2、受益原则 每个纳税者根据他从公共服务中获得的利益水平
3、来相应纳税。 3、纳税能力的原则 要求根据纳税人的纳税能力来确定其应承担的税负。 如何权衡纳税能力，经济学界有主观说和客观说两种说法。,（1）客观说 以能客观观察到的数量指标来衡量纳税能力的依据。 多数人主张以收入为衡量标准，在统计口径上有如下争议： .以货币收入还是以经济收入； .以单个人收入还是以家庭的平均收入； .以总收入还是以扣除某些支出后的净收入。 以消费为衡量纳税能力的标准 优点：抑制消费，鼓励储蓄和投资。 缺点：商品税具有累退的特点，不利于社会公平。 以财产作为衡量纳税能力的标准 不利于储蓄和投资，只能作为商品税和所得税的补充。,均等牺牲原则认为：ABFE=CDHG,MUM,收入
4、,低收入纳税者M,O,MUN,收入,高收入纳税者N,O,C,A,B,D,（2）主观说 以纳税人因纳税而感觉牺牲的感受的牺牲程度大小来测定纳税能力的尺度。 均等牺牲原则,比例牺牲原则认为：,MUM,收入,低收入纳税者M,O,MUN,收入,高收入纳税者N,O,C,A,B,D,M,N,比例牺牲原则,最小牺牲原则认为：只要有人的MU大于其它人，税收就应当由MU高者承担，一直要到所有人MU相等时为止。,MUM,收入,低收入纳税者M,O,MUN,收入,高收入纳税者N,O,C,A,B,D,最小牺牲原则,（三）财政原则 税收要满足财政支出的需要，所以税收制度要设计得充分而有弹性。 瓦格纳法则：由19世纪德国经
5、济学家瓦格纳（Wagner）提出。他在考察了当时的几个先进工业国家公共支出的记载后，提出了“瓦格纳法则”，可以表述为：随着人均GDP的提高，财政支出占GDP的比重相应提高。 所得税具有税收弹性，商品税缺乏税收弹性，所以应建立以所得税为主体的税收体系。,第二节 税收的经济效应 一、税收收入和税率的关系 供给学派的经济学家拉弗对税收收入与税率水平的关系进行了研究，提出著名的拉弗曲线。拉弗曲线对税率与税收收入和经济增长之间的关系进行了描述。,O,税率,税收收入,A,C,D,B,r1,r2,拉弗曲线,拉弗曲线有以下的经济含义： 1、高税率不一定取得高收入； 2、取得同等的税收收入，可以采取两种不同的税
6、率； 3、税率、税收收入和经济增长之间存在相互依存、相互制约的关系，从理论上说应当存在一种兼顾税收收入与经济增长的最优税率。,二、税收的超额负担,P,S,Q,O,D,E,Q0,P0,税收的超额负担为FED，我们称为哈伯格三角形。,1、征收从量税情况,2、征收从价税情况,可以看出影响税收超额负担的因素主要有两个： 1、补偿需求曲线的弹性（一般将需求曲线视为补偿需求曲线） 需求弹性越小，税收的超额负担越小。 2、税率的高低 税率越低，税收的超额负担越小。,三、税负的转嫁与归宿 （一）税负转嫁和归宿的定义 税负的转嫁：纳税人在缴纳税款后，通过经济交易将税收负担转移给他人的过程。 税负的归宿：税收负担
7、经转嫁后最终的归着点或税收转嫁的最后结果。,（二）税负转嫁的类型 1、前转 亦称顺转。在经济交易过程中，纳税人通过提高所提供的商品或生产要素的价格将所缴纳税款向前转移给商品或要素的购买者或最终消费者的一种形式。 2、后转 亦称逆转。纳税人将其所纳税款以压低商品或生产要素价格的方式向后转移给商品或生产要素提供者的一种形式。,3、消转 纳税人通过改善经营管理或改进生产技术等方式降低生产费用，补偿纳税损失，使纳税额在生产发展和收入增长中自行消失，不归任何人承担。 4、税收资本化 它实际上是向后转嫁的一种特殊形式。在对一些长期收益的资产征税的时候，买主会将其后若干年度应纳税款折现后从资产价格中扣除，将
8、税负转嫁给卖主承担的一种形式。 税前现值： 税后现值： 转嫁税负=,（三）税负转嫁的经济学分析 基于完全竞争市场税负转嫁规律 1、无关性原理 税负转嫁效应与对供给方征税和对需求方征税无关。,2、图式法分析税收转嫁规律,P,Q,O,S,D,Q0,P0,在S曲线和D曲线弹性相同的情况下，买卖双方各承担一半的税收。,在供求弹性不同的情况下：,P,Q,O,S,D,Q0,P0,弹性较小的一方承担较多的税收。,P,Q,O,S,D,Q0,P0,几种特殊的情况：,P,Q,O,S,D,Q0,P0,在供给无限弹性，需求较具弹性时，税负全部由买方负担。,在需求无限弹性，供给较具弹性时，税负全部由卖方负担。,P,Q,O,S,D,Q0,P0,3、数学推导 假设：需求曲线为 供给曲线为 若对生产商征收T的从量税，则新的供给曲线为 可知： 得到：,买方承担的部分：,卖方承担的部分：,买卖双方承担的税负之比=,
