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1、第二章 储 备 粮 油 的 核 算,第一节 储备粮油业务概述 第二节 储备粮油购进的核算 第三节 储备粮油销售的核算 第四节 储备粮油轮换的核算 第五节 储备粮油储存业务的核算,一、储备粮油业务概述 为提高政府调控粮食市场的能力，确保粮食市场的稳定，构筑粮食安全保供体系，国家建立了储备粮油制度。储备粮油包括中央储备粮油和地方储备粮油，是各级政府调控粮食市场和实施社会粮食救济的重要物质基础，储备粮油的所有权和动用权属于同级人民政府。 储备粮油业务主要包括储备粮油的购进、销售、轮换等。,第一节 储备粮油业务概述,1.储备粮油的购进指承储企业按照政府有关部门下达的收购计划，包括具体品种、质量要求、规
2、定时间等进行收购粮食的行为。中央储备粮食的收购由中央储备粮管理总公司负责组织实施，地方储备粮油的收购按照地方政府规定的方式进行。储备粮油的收购资金供应按照中国农业发展银行有关中央储备、地方储备粮贷款办法执行。储备粮的收购原则上应当通过规范的粮食批发市场公开进行，也可以通过国家规定的其他方式进行。,2.储备粮的销售原则上应当通过规范的粮食批发市场公开进行，也可以通过国家规定的其他方式进行。,3.储备粮油轮换是为保证储备粮油安全，以符合国家储备标准的新粮替换原储备库存中不宜继续储存粮油的活动。储备粮油轮换，必须按照管理权限，经审批部门批准后方可按计划进行。承储企业应当在轮换计划规定的时间内完成储备
3、粮的轮换。具体轮换方式主要有先销后购、先购后销、边销边购等。储备粮油轮换所需资金由中国农业发展银行按照储备粮油贷款办法提供。,一、储备粮油购进的财务规定 储备粮油购进，应严格按照企业会计制度和关于粮油有关业务的会计处理规定核算，重点把握入库成本的核算。储备粮入库成本是利息补贴或价差补贴计补的依据。 储备粮入库成本： 中央储备粮油=收购价款+收购费用等 地方储备粮油由各地根据实际情况确定,第二节 储备粮油购进的核算,储备粮的入库成本一经核定，承储企业必须遵照执行，任何单位和个人不得擅自更改储备粮入库成本。 承储企业实际支付的收购价和收购费用高于或低于核定的储备粮油入库成本的差额部分，计入企业当期
4、盈亏。,二、储备粮油购进业务的会计核算 （一）会计科目设置 储备粮油结算价差收入 储备粮油结算价差支出,1、在“储备粮油”科目下设置如下明细科目： （1）中央储备粮油。核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时，按照中央财政核定的入库结算价格计算的粮油库存成本。 （2）地方储备粮油。核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时，按照地方财政部门核定的入库结算价格计算的粮油库存成本。 （3）待核中央储备粮油价款。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时发生的实际收购、调入
5、或进口粮油的价款。,（4）待核中央储备粮油费用。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入中央储备粮油成本的相关税费用和其他费用。 （5）待核地方储备粮油价款。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款。,（6）待核地方储备粮油费用。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、
6、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入地方储备粮油成本的相关税费用和其他费用。 以上明细科目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算。,2、设置 “储备粮油结算价差收入”科目，核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用低于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。 3、设置 “储备粮油结算价差支出”科目，核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用高于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。,（二）储备粮油购进业务的账务
7、处理 1.储备企业按照国家下达的计划收购、调入、进口储备粮油或将其他粮油转作储备粮油时，按照实际发生的收购、调入或进口价款 ： 借：储备粮油待核中央储备粮油价款或待核地方储 备粮油价款 贷：银行存款（或现金等科目） 发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入储备粮油成本的相关税费和其他费用，按照实际发生金额： 借：储备粮油待核中央储备粮油费用 贷：银行存款（或现金等科目）,2.财政等有关部门核定储备粮油入库结算价格后，储备企业按照核定的入库结算价格计算的粮油库存成本，借记“储备粮油中央储备粮油或地方储备粮油”，贷记“储备
8、粮油 待核中央储备粮油价款或待核地方储备粮油价款、待核中央储备粮油费用或待核地方储备粮油费用”科目，差额部分计入当期损益。 借：储备粮油中央储备粮油 储备粮油结算价差支出（差额） 贷：储备粮油待核中央储备粮油价款 待核中央储备粮油费用 储备粮油结算价差收入 （差额）,3、储备企业应根据核定的储备粮油入库结算价，调整储备粮油贷款，并向当地中国农业发展银行（以下简称“农发行），申请补放储备贷款或归还储备贷款： （1）按照核定的入库结算价格计算的贷款额高于储备企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额向农发行申请补放资金，收到资金时： 借：银行存款 贷：短期借款中央储备粮油借款 或地方储备 粮油借款”,
9、(2）按照核定的入库结算价格计算的贷款额低于储备企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额归还农发行资金时： 借：短期借款中央储备粮油借款 或地方储备粮油借款 贷：银行存款,例2-1某粮库依据储备小麦入库计划，向当地农业发展银行借入收购资金150 000元，已办理贷款手续，贷款已转入企业银行存款户。账务处理如下：,借：银行存款 150 000 贷：短期借款地方储备粮油借款 150 000,例2-2某粮库按照上级下达的计划，在省级粮食批发市场购入地方储备小麦100 000公斤，每公斤价款1.50元，政府规定的结算价为每公斤1.56元，另支付运费等5 000元，小麦已经验收入库。有关账务处理如下：,在
10、批发市场购入小麦，支付运费，小麦验收入库： 借：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦） 150 000 待核地方储备粮油费用（小麦） 5 000 贷：银行存款 155 000,按结算价结转成本 借：储备粮油地方储备粮油 （小麦） 156 000 贷：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦） 150 000 待核地方储备粮油费用（小麦） 5 000 储备粮油结算价差收入 1 000,例2-3 某粮库根据上述储备小麦成本，向农发行申请补发贷款6 000元。账务处理如下：,借：银行存款 6 000 贷：短期借款地方储备粮油借款 6 000,例2-4某粮库按照上级下达的计划，在从外地购入地方储备小麦100
11、000公斤，每公斤价款1.60元，对方代垫运杂费 2 000元，小麦已经验收入库，货款及运费已由银行存款支付。政府规定的结算价为每公斤1.56元。有关账务处理如下：,支付货款及运杂费、小麦验收入库： 借：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦）160 000 待核地方储备粮油费用（小麦） 2 000 贷：银行存款 162 000,按结算价结转成本： 借：储备粮油地方储备粮油（小麦） 156 000 储备粮油结算价差支出 6 000 贷：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦） 160 000 待核地方储备粮油费用（小麦） 2 000,（3）财政部门跨年度核定储备粮油入库结算价格对储备企业损益产生的影响
12、，应调整当期的期初留存收益。,谢谢,2010年，受成本推动及国际大宗商品价格持续走高等因素影响，国内粮油等主要农副产品价格持续上涨，陕西省粮食部门先后两次安排抛售244亿斤省级储备小麦和4272万斤省级储备食用油。仅2010年最后两个月，全省各类粮食经营企业共组织销售粮食2901亿斤，完成665亿斤省级储备粮和41513万斤省级储备油轮换任务，并通过粮食批发市场对15亿斤省级储备稻谷进行了竞价拍卖，确保了全省粮食市场供应充足和价格基本稳定。在召开的省粮食工作会议上，省粮食局局长王成文说，今年全省各市（县、区）都要按照“大米5天、面粉10天、食用油60天日消费量”的原则建立应急成品粮油储备。当粮
13、价过高时，通过规范的粮食批发市场，适时定向销售地方储备粮油，或采取其他调控措施，稳定粮油市场价格，保护消费者利益。,第三节 储备粮油销售的核算,一、储备粮油销售的财务规定 各级政府根据需要安排救灾救济、应付突发事件，以及调节供求、平抑粮价时，由同级政府动用储备粮，安排销售。储备企业应严格按照企业会计制度和关于粮油有关业务的会计处理规定单独核算。销售价格高于成本价的价差收入，上缴同级财政；销售价格低于成本价的价差支出，由同级财政负担，给予价差补贴。,二、储备粮油销售业务的会计核算 （一）会计科目设置 按照关于粮油有关业务会计处理的规定的要求，储备粮油销售业务的会计核算应设置以下会计科目： 1、在
14、“主营业务收入”科目下设置“中央储备粮油销售收入”或“地方储备粮油销售收入”两个明细科目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的收入和企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收入。,2、在“主营业务成本”科目设置“中央储备粮油销售成本” 或“地方储备粮油销售成本”两个明细科目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所发生的成本和核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所发生的成本。 根据需要，可在“其他应
15、收款”、“营业外收入”科目“中央储备粮油补贴”或“地方储备粮油补贴”明细科目设置 “销售价差补贴”明细科目，分别反映承储企业按照销售计划进行储备粮油销售业务，应由财政部门负担的销售价差补贴的欠拨、应拨情况。,（二）储备粮油销售业务的账务处理 企业按照规定销售储备粮油时： 借：银行存款 贷：主营业务收入中央储备粮油销售收入 或地方储备粮油销售收入 同时按照库存成本： 借：主营业务成本中央储备粮油销售成本 或地方储备粮油销售成本 贷：储备粮油中央储备粮油 或地方储备粮油,对在销售过程中发生的应由财政负担的价差亏损： 借：其他应收款中央储备粮油补贴（或地方储备粮油补贴）销售价差补贴 贷：营业外收入中
16、央储备粮油补贴（或地方储备粮油补贴）销售价差补贴 收到时： 借 ：银行存款 贷：其他应收款中央储备粮油补贴（或地方储备粮油补贴）销售价差补贴,对在销售过程中形成的应上缴地方财政的差价收入： 借：主营业务收入中央储备粮油销售收入 （或地方储备粮油销售收入） 贷：其他应付款应交储备粮油差价款 上缴时： 借：其他应付款应交储备粮油差价款 贷：银行存款,例2-5某粮库按规定抛售地方储备小麦100000公斤，成本价每公斤1.10元，销售价格每公斤1.50元，支付运费等1 000元，销售价差收入扣除销售费用1 000元后上缴地方财政。有关账务处理如下：,销售储备小麦： 借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入地方储备粮油销售收入 150
