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1、1,第二章 工业企业成本核算的基本原理,本章重点： 1.成本核算的意义及原则。 2.正确划分五个方面的费用界限。 3.成本核算的各项基础工作。 4.费用的有关分类。 5.成本核算的主要会计科目。,2,成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。 注意：本章所提到的成本核算是指产品成本和期间费用的核算，即凡是单独提到成本概念时，均是指广义的成本。,3,第一节 成本核算的要求,一. 成本核算的意义、原则与假设 （一）成本核算的意义：成本会计的中心环节。 1、通过成本核算可以审核控制各项费用
2、支出,促使企业降低成 本费用； 2、通过成本核算可以计算各种产品的总成本和单位成本,分 析和考核产品成本计划的执行情况; 3、通过成本核算可以为企业进行成本和利润的预测提供数据； 4、通过成本核算可为计算企业利润，进行利润分配提供数据。,4,（二）成本核算的原则,1.实际成本的原则：以实际发生的经济资源耗费为依据。 2.受益的原则：间接费用分配标准的选择应根据受益原则确定，即谁受益，谁负担其费用，受益多多负担，受益少负担少，不受益不负担。 3.重要性原则：采用的成本核算方法和成本计算程序应结合企业具体情况进行选择，要分清主次，区别对待。 4.及时性原则 5.分期核算原则 6.一致性原则：生产费
3、用的核算方法以及成本计算方法应尽量保持前后期一致。 7.成本效益原则：考虑某项成本资料的取得与其提供的效益相比是否相当。,5,（三）成本核算假设 1.发出材料不同计价方法价值流与实物流一致假设。 2.预计固定资产使用年限与实际使用年限一致假设。 3.间接费用分配标准与产品受益大小成正比假设。 4.不同生产情况下在产品估价的不同假设。 5.成本计算期内同一产品单位成本相等假设。 6.企业持续经营、成本持续补偿假设。,6,二.成本核算的要求,（一）算管结合，算为管用总体性、根本性要求 1.成本核算不仅要对各项费用进行事后的核算，而且要对各项费用支出进行事前的审核和事中的控制。 2.成本核算应在满足
4、成本管理需要的前提下，尽可能地做到科学和简化。 3.成本核算必须提供财务成本和管理成本两个方面的信息。,7,（二）正确划分各项费用支出界限 1.正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。 企业的下列支出不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、无形资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出；国家法律法规规定外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。 2.正确划分产品成本、期间费用的界限。,8,(1、2两条可合并为一条：正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限) 3.正确划分各月份之间的费用界限。 贯彻权责发生制的原则
5、 4.正确划分各种产品之间的费用界限。,5.正确划分完工产品与在产品之间费用界限。,直接费用直接计入产品成本,间接费用采用一定的分配方法分配计入产品成本,月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月未在产品成本,9,（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法 （四）做好各项基础工作 1.建立、健全原始记录制度。 原始记录按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载。 包括：产品生产方面的；材料物资耗费方面的；劳动工资方面的；固定资产方面的；财务会计方面的。,10,2.建立、健全定额管理制度。 定额企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规定应遵守和达到的标准。 包括：
6、劳动方面的定额；物资消耗方面定额；设备利用方面的定额；有关费用的计划控制定额。 3.建立、健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。 4.建立、健全企业内部转移价格。 内部转移价格企业内部各单位之间因提供物资、产品或劳务相互结算或转账而需要选用的一种价格标准。 （五）选择适当的成本核算方法,11,第二节 费用的分类,一.费用按经济内容分类费用要素 （费用要素是一种反映费用原始形态的分类）,1外购材料 2外购燃料 3外购动力 4工资 5提取的职工福利费 6折旧费 7利息支出 8税金（指应计入企业管理费用的各种税金） 9其他支出（指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出）,12,优点
7、： 1、便于企业了解在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各多少，并可据以分析各个时期各种费用的内容构成和水平。 2、反映了外购材料和燃料以及职工工资的实际支出，因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供依据。 缺点： 不能说明各项费用的具体用途，不便于分析各种费用是否节约合理。,13,二.费用按经济用途分类,费 用,生产费用,期间费用,按经济用途分 若干成本项目,按经济用途分,原材料（直接材料） 燃料及动力（直接燃料及动力） 工资及福利费（直接人工） 制造费用,销售费用 管理费用 财务费用,14,注意：费用要素与成本项目之间的联系与区别,企业生产经营中所发生的费用按照经济内容可以分
8、为若干费用要素，计入产品成本的生产费用按照经济用途可以分为若干个成本项目。 联系： 1、都是对企业某一特定的费用所做的分类。 2、就核算程序而言，成本项目的金额总是由费用要素转化而来的，要素的发生额是构成产品成本的基础。费用要素中生产费用要素形态都将转化并归属到不同的成本项目中。,15,区别： 1.分类的标准不同（根本区别） 2.被分类的费用不同 3.费用所属的时期不同 4.有些费用要素虽然在名称上与成本项目类似，但反映的具体内容不同,16,例题： 假设某企业本月共耗费外购材料100万元，其中生产产品耗用80万元，企业行政管理部门和车间管理部门用于办公室装修各耗用10万元；本月共支付工资50万
9、元，其中基本生产工人30万元，企业行政管理人员10万元，车间管理人员5万元，销售人员5万元。 区分费用要素和成本项目.,17,例：某企业为进行生产耗用全部外购原材料15000元，辅助材料7000元，低值易耗品4000元。其中：生产产品耗用外购材料18000元，耗用自制材料5000元，基本生产车间一般消耗材料3000元，本月应计入产品成本的生产工人工资10000元，基本生产车间管理人员工资2000元，行政管理部门人员工资3000元。按工资14%的比例提取应付福利费。要求： 1、计算生产费用要素：外购材料、工资、应付福利费的金额。 2、计算产品成本项目：原材料、工资和福利费、制造费用的金额,18,
10、1、外购材料=15000+7000+4000 工资=10000+2000+3000 应付福利费=（10000+2000+3000）14% 2、原材料=18000+5000 工资和福利费=10000 （1+14%） 制造费用=3000+2000+200014%,19,三.生产费用的其他分类 （一）生产费用按与生产工艺的关系分类 直接生产费用和间接生产费用 （二）生产费用按计入产品成本的方法分类 直接计入费用（直接费用）和间接计入费用（间接费用） 注意：直接生产费用与直接计入费用，间接生产费用与间接计入费用之间的联系与区别。,此外，费用还有其他分类方法，如费用按与产量的关系可分为变动费用（变动成本
11、）和固定费用（固定成本）。,20,第三节 成本核算的一般程序和主要 会计科目,一.成本核算的内容和一般程序 （一）成本核算的内容 1.确定成本计算对象。 2.确定成本计算期。 3.确定成本项目。 4.开设产品成本明细账和各种费用明细账。 5.正确归集和分配各种费用。 6.登记产品成本明细账以及各种费用账户，计算各种产品的生产成本和各项期间费用。,21,（二）成本核算的一般程序,1.对所发生的费用进行审核，确定这些费用是否符合规定的开支范围，并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额。 与费用界限划分的第一、二两方面相对应。 2.正确处理费用的跨期摊提工作。将应计入产品成本的
12、各项费用，区分为哪些应当计入本月的产品成本，哪些应当由其他月份的产品负担。 与第三个方面费用界限划分工作相对应。,22,3.将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间进行分配和归集，计算各种产品成本。 与费用界限划分的第四方面相对应。 4.将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，并计算出完工产品总成本和单位成本。 与费用界限划分的第五个方面相对应。 5.将完工产品成本结转入“产成品”科目。 6.结转期间费用。,23,二.成本核算的主要会计科目 （一）“基本生产成本”科目 （二）“辅助生产成本”科目 （三）“制造费用”科目 （四）“营业费用”科目 （五）“
13、管理费用”科目 （六）“财务费用”科目 （七）“待摊费用”科目 （八）“预提费用”科目 （九）“废品损失”科目,24,（一）“基本生产成本”科目 1.核算内容：为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产，其产品主要对外销售。 2.账户结构：,期初余额,本期为生产产品而发生的各种费用,月末完工产品转出,期末余额:在产品成本,产成品,基本生产成本,3.明细账的设置： （1）明细账：一般按产品品种、产品批别、生产步骤等设置。 （2）结构：按成本项目分设专栏。,25,26,(二)“辅助生产成本”科目 1.核算内容：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，产品和劳务主要满足内部需要，有时对外销售，但不
14、是主要目的。 2.账户结构：,期末余额,月末转出,期初余额,本期辅助生产而发生的各种费用额,辅助生产成本,相应科目(使用部门),3.明细账的设置：一般按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账,按成本项目或费用项目分设专栏。,27,（三）“制造费用”科目 1.核算内容：产品生产过程发生的间接生产费用及部分没有专设相应成本项目的直接生产费用。 2.账户结构：,3.明细账的设置： （1）明细账：按车间、部门分设明细账。 （2）结构：按费用项目分设专栏。,制造费用,本期实际发生 的制造费用,本期分配转 出的制造费用,除季节性生产企业 外，月末一般无余额,基本生产成本,生产产品发生的各项费用: 直接材
15、料 直接工资 制造费用,28,注意：“制造费用”成本项目和“制造费用”科目在记录内容上的关系。,“制造费用”科目的作用在于：归集一定时期（一般为一个月）企业各生产单位所发生的制造费用（在借方归集），并将归集的制造费用分配给各受益的产品（通过贷方分配）。 “制造费用”成本项目的作用在于：反映各种产品应负担的制造费用。,两者有一结合点，就是“制造费用”科目分配的同时就是“制造费用”成本项目的归集。,29,（四）“废品损失“科目 借方：登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用 贷方：登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废净损失 月末应无余额。 该账户应按照车间设置明细账，账内按产品品
16、种分设专户，并按成本项目设置专栏进行登记。,30,（五）“营业费用”、 “管理费用” 、“财务费用”科目 借方：实际发生的各项费用 贷方：期末转入“本年利润”科目的各项费用 期末结转后应无余额 明细账均应按费用项目设专栏。 应按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏。,31,（六）“待摊费用” 、“长期待摊费用”科目 借方：实际支付的各项待摊费用 贷方：分期摊销的待摊费用 余额：借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。,（七）“预提费用”科目 贷方：预先计入成本的预提费用 借方：实际支付的费用,32,成本核算的账户运用示意图,基本生产成本 原材料 待摊预提费用 应付福利费 辅助生产成本 应付工资 制造费用 产成品 累计折旧 银行存款 产品销售成本,33,成本流转程序图,原始凭证及其他资料,耗用材料
